企业纳税筹划研究

纳税筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从财务管理的角度来说，企业可以在经营活动、筹资活动，投资活动、收益分配等多个领域进行纳税筹划
　　
　　纳税筹划是围绕企业财务管理目标，在既定的税收制度这一法律框架内，从企业经营活动、筹资，投资，收益分配等环节入手，对各项纳税事宜进行科学合理筹划，制订出多种可行的纳税方案并择优选用，以减轻企业税收负担，税后利润或增加企业现金净流量的一种理财活动。
　　
　　一、纳税筹划的特征
　　
　　1　合法性。合法性是纳税筹划的前提和本质特点。纳税筹划与偷税，逃税有着本质的区别，后者是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列，少列收入或者进行虚构的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不容的非法行为。
　　2　预见性。纳税筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假，具有明显的事后性和欺诈性。
　　3　选择性。纳税筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行纳税筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。
　　4　综合性。企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为一种税少缴了，另一种税可能多缴，企业的整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化。企业进行纳税筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还要考虑企业经营管理决策中的其他因素，以达到总体收益最大的目的。
　　
　　二、如何进行纳税筹划
　　
　　随着市场经济的发展，企业经济业务出现了多元化、多渠道、覆盖面宽，涉及范围广的趋势，纳税筹划主要通过缩小税基、适用较低税率、合理归属企业所得的纳税年度、延缓纳税期限，合理利用税收优惠政策，利用会计政策，实行税负转嫁等，进而达到降低整个企业的税负水平。从财务管理的角度可以分为经营活动、筹资活动，投资活动、收益分配等多个领域的筹划。
　　
　　1　经营活动与纳税筹划
　　(1)存货计价方法选择中的纳税筹划
　　企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的，若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。
　　按照规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理。长短期利益兼顾。
　　(2)固定资产折旧方法选择中的纳税筹划
　　从财务管理和纳税筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法。采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业备期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着固定资产每期账面净值的递减或各期折旧率的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，从货币具有时间价值的观念来说，无异于取得了一笔无息贷款。
　　
　　2　筹资活动与纳税筹划
　　(1)资本结构的筹划
　　在筹资中运用纳税筹划，就是合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。企业通过吸收直接投资，发行股票，留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若运用负债筹资，通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。同时，负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债企业就会获得税收利益j当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例。因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。
　　(2)租赁筹资中的纳税筹划
　　对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产，在不少于5年的时间内摊销。可见，融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是显而易见的。
　　
　　3　投资活动与纳税筹划
　　在投资过程中对企业的投资组织形式、投资地点，投资行业，投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税，减轻税负，提高企业的投资效益。
　　(1)投资组织形式选择中的纳税筹划
　　对于公司制企业，依据我国现行税法规定，要在作了相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算，缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即公司要负担企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险，经营规模，管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后选择企业的最佳组织形式。
　　对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时，又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。所以在进行纳税筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，这时选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。
　　(2)投资地点选择中的纳税筹划
　　不同的国家，同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差

异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地区进行投资。
　　就我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控，税收制度的差别主要体现在经济特区，经济技术开发区，高新技术产业开发区、保税区，沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区，旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。
　　(3)投资行业选择中的纳税筹划
　　国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划，对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率，因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向，以达到减轻税负的目的。具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要包括高新技术产业，兴办的第三产业、农业及相关服务行业，利用“三废”物品为主要原料进行生产的企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向。
　　
　　4　收益分配与纳税筹划
　　企业的税后利润可以当期分配也可以以后分配，可以分配现金也可以分配实物，可以分配现金股利也可以分配股票股利。虽然利润分配是在当期缴纳所得税后进行，但本期税后利润分配却会对将来的筹资，投资以及生产经营产生影响。
　　
　　三、纳税筹划应考虑的问题
　　
　　1 纳税筹划必须遵循成本一效益原则
　　企业进行纳税筹划的最终目标是减轻税收负担，提高经济效益。但企业在进行纳税筹划和将筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行纳税筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才能付诸实施，否则会得不偿失。
　　
　　2　尽量聘请专业筹划人员
　　纳税筹划广泛涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理、经济法律等多方面知识，专业性相当强，需要专业技能较高的人才来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好聘请纳税筹划专业人士，如注册纳税筹划师，注册税务师和会计师，确保降低纳税筹划的风险。
　　
　　3　纳税筹划要在合法的前提下进行
　　纳税筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。但节税，避税与逃税在某些情况界限不明，如一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，使纳税筹划在合法的前提下进行。 整理