完善我国会计监管模式研究

摘要：从我国目前的会计信息质量上看，我国对会计信息监管的效果不是很理想，必须有效解决会计信息失真问题，加强对会计信息的监督扣管理。研究上市公司会计监管有利于防止公司操纵会计信息生成以及披露。督促注册会计师诚信执业，从而保护投资者利益，维护资本市场健康运行。
　　关键词：监管；会计监管；监管模式
　　
　　一、完善我国会计监管模式的理论基础
　　
　　1　会计监管的对象
　　上市公司会计监管针对的是上市公司会计信息的质量，那么，会计监管对象就是从事上述活动的行为主体，既包括上市公司及其管理层，又包括注册会计师以及会计师事务所。在对会计信息加工和披露活动中，上市公司管理层是会计信息质量和披露数量的决定者，理应是会计监管的直接对象。而在上市公司会计信息披露后，注册会计师与注册会计师事务所承担着对上市公司所披露的会计信息进行审计与鉴证的职责，同样应属于会计监管的对象之一。
　　
　　2　会计监管的内容
　　会计监管的内容包括为保障与会计信息相关的市场公平，对市场主体的会计信息加工、审计和披露行为进行的合规性激发、引导和干预的所有活动。传统上，我国会计监管的内容包括会计规范制定、注册会计师行业监管、证券市场会计信息披露和上市公司会计程序及审计监管，以及对非上市的国有企业会计信息质量和会计人员监管等。本文设计的监管模式偏向于市场作用、重视激励监管对象对监管政策的自我实施。
　　
　　3　会计监管的主体
　　我国会计监管的主体应该包括政府部门、外部监管机构以及内部监管机构。
　　
　　4　会计监管的目标
　　会计监管的目标可以划分为三个层次：第一层次具体目标，即对会计信息加工、审计、披露的监管；第二层次控制目标，是为保证最终目标的实现的中间目标，实现这一目标必须做到“避免市场失灵”和“避免政府监管失灵”两者之间的平衡；会计监管目标的第三个层次最终目标，即通过会计监管来达到消除会计信息不对称的现象，从而保障市场参与者公平竞争，最终维护公众利益。
　　
　　二、完善我国会计监管模式应考虑的因素
　　
　　1　政治因素
　　会计监管不是纯技术性的东西，会计监管中的非技术性内容，使其受到政治体制的制约和影响。不同国家或地区的政党、政会集团和社会势力在国家生活和国际关系方面的活动会直接或间接影响到会计监管的模式。由于政府是会计改革的“第一推动力”。并从宏观调控、税收征管、参与利润分配、国有资产的管理、考核与监督等方面分析了政府对会计信息的需求。
　　
　　2　经济文化因素
　　我国目前市场发育不完善、不规范，必须依靠国家行政手段来参与监管。文化代表了一个社会的文化观与价值观。会计实务和会计理论工作者的品行、素质、技能、行为会受文化习俗的约束和影响，从而会影响会计工作的质量和会计理论研究的质量。在崇尚个人主义的国家，社会结构比较松散，重视个人的独立性；而在倾向集体主义的国家，社会结构具有较强的凝聚力，社会成员关系比较紧密。注重组织纪律性。因此在崇尚个人主义的国家。往往强调会计职业的自我约束，注重会计人员的个人职业判断，而不希望政府过多地管制与干涉。在倾向于集体主义的国家中，会计人员习惯于由政府法令对信息披露作出规定。中国强调权利等级、集体主义，这些文化因素的影响反映到会计监管模式中，表现为我国会计监管模式应注重政府的作用。

　　三、完善我国会计模式监管的具体方式
　　
　　1　监管制度的规范建设以及有效实施
　　应完善《注册会计师法》及与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。其中，《注册会计师法》应特别就下列问题作出明确规定：注册会计师行业监管体系；政府各监管部门的责权范围及其协调机制；行业协会的性质、职能、机构建设和自律管理机制；市场准入条件及限制、市场公平、平等竞争及反垄断；注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险等。加大对注册会计师和会计师事务所违法、违规行为的处罚力度。并且还要建立规范的会计监管政策的制定程序。我国现阶段会计准则及相关会计规范是由财政部等行政部门统一制定的，因此，必须建立规范、透明、充分的会计监管政策的制定程序，让被监管者参与到会计监管政策的制定过程中来。如向社会公众公开更多的相关知识，特别是世界各国和国际会计准则制定委员会会计规范制定的成熟经验，以便理解会计规范及相应的利益关系；建立更加公开化、制度化的征求意见制度，尽快建立会计监管政策制定和修改的听证制度。
　　合理的上市公司会汁监管制度的规范建设是第一步，监管制度的有效实施为重巾之重。根据会计监管的要求，要想使得制度的有效实施，必须对监管者的权利施加约束并且明确监管者责任，大力推进并且进一步完善法制监管；要充分依靠被监管者，使被监管积极参与到会计监管过程中；建立健全有效的会计监管的评价制度，只有这样才能有效提高上市公司会计监管的效果。
　　
　　2　建立政府监管的保障体系
　　适合我国国情的上市公司会计监管模式的优点，是既保持政府的绝对地位，维护行政权利的权威性，又不致使政府陷入繁杂的日常事务。政府授权财政部、证监会、审计部门等对上市公司会计活动进行监管，并承担组织实施会计监管、制定会计规范和监管政策、建设会计市场环境这样三项职责，其中，建设会计市场环境包括：直接实施监管或授权有关机构实施监管，并惩处违规者，保证会计秩序运行规范；政府监管的形式主要有司法介入监管、立法监管、行政监管三种。一是司法介入监管。法律最终要落实到有效的执行，法律的执行由法院完成。司法介入是通过事后的裁决和惩罚来对会计违规行为进行打击，通过司法介入，对上市公司会计行为起到有效威慑。二是立法监管。政府通过制定各项法律法规来规范各会计主体所应遵循的会计行为标准和会计职业道德，并规定各主体的权力范围及相应的处罚原则。如《企业会计准则》等规定了公司、经理人和会计人员的职责、权限、义务等。三是行政监管。是各级行政机构依法律的授权和规定对各会计主体的行为进行的监管。由于立法监管和司法介入监管有法律规章的制定永远不可能尽善尽美和司法介入监管是被动的和事后的不足之处，就有必要引人一个能主动执法的机构，以弥补被动执法所造成的司法低效率问题。而能担当这一职责的机构只能是政府各级行政机构。
　　
　　3　建立企业内部监管的执行体系
　　上市公司内部监管执行体系是整个会计监管体系的核心，是保证会计信息质量的第一道防线，并通过完善的公司治理结构进行的。完善的公司治理结构能够从根本上防止会计造假行为的发生、提高会计信息质量。假如缺乏一个完善有效的公司治理结构，外部会计监管无论怎样完善，都不能发挥有效的监管作用。上市公司内部监管的执行体系主要是依靠监事会、审计委员会和内部审计部门来实施的。
　　
　　4　建立外部监管的监督体系
　　上市公司外部监管包括证券交易所监管及注册会计师协会和媒体监管。证券交易所主要是对上市公司信息披露的监管，如定期报告、临时报告的披露、重大事项披露等。自律性组织监管具有专业知识的优势，比政府监管更有能力预见到可能的损害行为，但它有“自利”的弱点，因此，需要政府监管的强有力支持。注册会计师协会属于社会自律性组织监管，自律性组织监管是会计信息监管的外部制度安排。是对会计信息进行外部验证性监管。注册会计师协会通过对会计师的监督和管理实现对会计信息的产生过程监管。还有就是新闻媒体监督，新闻媒体监督是指新闻媒体运用舆论的独特力量，帮助公众了解政府事务、社会事务和一切涉及公共利益的事务，并促使其沿着和社会生活共同准则的方向运作的一种社会行为。