知识经济：对传统会计核算体系的挑战与机遇

　　当仅拥有十几名员工，并无任何传统意义的固定资产与生产基础的纳斯开普（Netscape）公司在不到一年的时间里创造了20亿美元的市场价值时；当西斯科（Cisco）公司创业12年，1996年进入全球最大企业排名为第53位时；当高科技产业唱主角，石油大王、汽车大王纷纷让位于电脑大王、软件大王时，种种迹象告诉我们，知识经济时代正一步步地向我们走来。
　　
　　最早有关“知识经济”的说法，是1990年联合国研究机构提出的。1996年经济合作与发展组织明确了定义“以知识为基础的经济”（knowledgebasedeconomy）。所谓知识经济，是指以对智力资源和知识的占有、配置、生产和消费为基本要素的经济。新兴的知识经济是以对传统的农业和工业经济的一场革命。在知识经济环境下，代表创新能力，以人力资源为主要形式的知识成为推动企业成长与经济发展的核心生产要素，而在工业经济时代，资本是推动企业成长与经济发展的核心生产要素。传统会计是建立在“资本是企业的核心动力”这一基础上的，是为工业经济服务的。面对知识经济，传统会计应如何适应，知识经济又会对传统会计提出哪些要求或产生哪些影响呢？本文拟对此作些探讨。
　　
　　1、知识经济呼唤人力资源会计
　　
　　所谓人力资源会计，是指把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。在传统会计中，人力资源会计仅仅是作为会计研究的一个分支而已，并没有应用到实际中去。而在知识经济中，人力资源会计不仅必要，而且要成为可能。
　　
　　从必要性来说，在知识经济中，作为知识表现形式的人力资源成为推动企业生存和发展的基本因素，并且是推动社会生产力发展的主导因素。人力资源会取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来源。尤其是高新技术产业，企业产品成本中包含的成本主要是为生产产品支付的活劳动费用，而非原材料等传统费用。评价一个企业盈利能力的高低和规模的大小仅靠现有的资产概念已无法衡量，迫切需要应用人力资源会计。人力资源会计目前面临的最困难问题是人力资源价值问题，也就是人力资源对企业的经济价值如何计算以及人力资源经济价值的决定因素问题。在知识经济环境下，智力的价值已能具体化为货币度量，在创新能力可成为资本的同时，知识也产品化了，所以人力资源价值问题在知识经济中能得到解决。这就会使人力资源会计的应用成为可能。
　　
　　2、传统的会计核算体系会被打破
　　
　　当人力资源会计应用到会计中去后，传统的、会计基本要素的概念会发生变化，相应地，会计核算体系也会发生变化。人力资源不会仅仅作为企业的期间费用，这一方面体现为企业的资产，成为利润增的来源，另一方面也会被分期摊销进入企业的产品成本，使企业的成本概念发生变化。企业的权益概念在现有的基础上还会增加企业劳动者的利益，利润不仅包括出资者的权益，而且包括劳动者所产生的利润。
　　（1）利润的形成观与分配观将会发生变化。传统会计是建立在“资本是企业的发展的核心生产要素”这一基础上的，因此利润理所当然地被认为是资本形成的，相应地、，利润的分配也要按投资者的出资比例进行分配。但是知识经济中这一基础将会发生变化，相应地利润的形成和分配观念也会发生变化。美国钢铁大王卡内基曾说过：所我所有的资金、设备和市场全部拿去，只要保留原有的组织机构，我还会成为钢铁大王。这充分说明了知识人才在企业发展中的重要性。事实上，利润的形成到底是资本的作用还是人才的作用在工业经济中也常常使人难以确定。拥有同等资本的企业由不同的人来经营，可能会产生不同的结果，有的人会使企业得到丰厚的回报，有的人会使之蒙受损失甚至破产，面对这样的现象，我们能确定利润来自于资本吗？这使现在的利润形成因素受到质疑。“利润来源于资产的使用而非占有”这句话也在一定程度上反映了人在利润形成中的作用。对于利润的形成问题，马克思曾说过，利润本质上是由活劳动形成的。在知识经济中，活劳动体现为高智力的人类劳动，成为利润形成的主要来源。当然，企业缺少了资本也不行。这样，利润的形成因素必将是资本和人才。相应地，利润分配也会在出资者和经营者之间进行。二者共同承担企业的风险，共同分享利润。
　　
　　（2）经营成果计算重点由利润计算向增值计算转变。传统会计中，利润是企业核算的中心，它着重反映投资者在生产经营中的情况，相应地，损益表成为核心会计报表，其他各参与企业活动部门的利益没有被重视。但在知识经济中，企业是社会的组成部分，企业经营的目的是谋求参与企业活动各个方面的利益，尤其是经营者的利益，会被放在很重要的地位。所以受益者不限于股东，职工工资薪金、贷款者所得利息、政府所得税金等也是企业收入的受益者。企业要定期编制增值表以反映企业增值的形成及其在企业内外各个贡献主体之间的分配情况。从这个意义上讲，增值表有可能取代损益表成为会计报表体系的中心。另外，为了动态地掌握企业生产经营成果，还要应用新兴的“作业管理”来掌握企业生产经营总成果的增值过程。
　　
　　3、管理会计受到挑战
　　
　　（1）成本管理重心的转移。知识经济下，工业产品的价值更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信息有技术上的，也有市场方面的。技术创新和产品开发以对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值很小的部分。产品科技含量日益提高，企业为确保其长期竞争优势，不得不在知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出而言显得微乎其微。英特尔公司在研制奔腾芯片时投入了上亿美元，一旦成功，芯片的单位制造成本却是1美元都不到。在这种情况下，成本管理的重心不得不逐渐从生产制造成本转移到产品研制成本。如何运用好各种资源使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种设计、发展，是知识经济下企业最为关注的问题。
　　
　　（2）投资方案的评价标准将有所转变。现行管理会计对投资方案的效益评价，主要考虑财产效益，而且把重点放在寻求直接材料和直接人工的节约上，这种做法与工业经济的生产要素有关。在知识经济中，企业的投资取向应以智力投资为主。与此相适应，投资方案的评价应以方案是不只地给企业带来人力资源的积累以及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节省多少资金。这一点与传统的管理会计存在质的区别。这也是由知识经济是可持续化的经济以及知识与智慧具有可再生性、无限的复制扩散能力与进化能力决定的。当然，在为经济进步与人类发展提供无限动力的同时，也许还可可避免地隐伏着难以想象的危机（核威胁、克隆技术、网络入侵等），这些都要在会计上适当地运用谨慎性原则加以考虑。