谈破产会计的目标、假设及原则

　　破产会计属于财务会计，它所运用的核算方法与常规财务会计基本相同，。但由于破产会计服务于企业的破产终止阶段，因此它又具有其特殊的会计目标、会计假设及会计原则。

　　一、破产会计的目标

　　会计理论体系以会计目标为起点，会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础之上的。我国会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的，是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。破产会计旨在为破产关系人提供有用的财务信息。根据我国企业破产法的规定，破产关系人主要是指债务人、债权人会议和清算组。在破产过程中，每一个破产关系人都关注着破产清算工作的进展情况，破产会计提供的信息是协调破产关系人行动的指示器，因此为破产关系人提供有用的财务信息，是破产会计的目标。破产会计的具体目标是要提供破产清算过程中的财务信息，说明破产清算过程中的财产变现、债权清偿、资金流转和清算损益等方面的情况。

　　二、破产会计的会计假设

　　常规财务会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。由于破产会计的外部社会经济环境与常规财务会计有所不同，因此其会计假设亦发生了变化。

　　1.对会计主体假设的影响。会计主体假设为确定和计量任何一个特定企业所具有的经济资源及所进行的业务活动提供了基础，同时，也为规范计量和报告所涉及的范围提供了基础。企业在申请破产以后，仍在继续经营之中，在法律上并没有被宣布终止经营活动，因此，企业主体依然是原来的主体。企业进入和解整顿阶段，同样是以原有身份进行自我挽救活动，此时，企业的财产、名称、组织机构和场所均无实质性变化，会计主体仍然没有发生实质性变化。但在企业宣告破产以后，情况就发生了根本变化，企业将由清算人接管，企业对本身所拥有的资产实际上已失去管理和处置权。一切保管、清理、估价、处理和分配事宜均将归清算人负责，并将由清算人出面，代表企业依法进行必要的民事活动和承担民事责任。应当指出，在破产清算期间。由于企业作为法人已名存实亡，所以企业会计主体所依赖的计量基础和计量对象的实体已经消亡，原来意义上的会计主体自然也就不存在了。

　　2.对持续经营假设的影响。持续经营假设是制订会计原则和选择会计方法的出发点，如企业财产计量。费用分配、折旧计提等均建立在此假设的基础上，在破产清算阶段虽然会计主体发生了实质性变化，但会计主体仍然存在，而其他假设则受到破产的直接冲击，就持续经营假设而言，企业一旦宣告破产，则根本上改变了持续经营假设的基础，企业从正常经营转向清算，要求会计人员采用清算的观念，而不是继续经营的观点。破产会计不再服务于企业正常的生产经营决策和投资者的投资决策，而主要服务于企业既有的各种债权人(包括政府有关部门)和企业破产清算机构。

　　3.对会计分期与货币计量假设的影响。会计分期与货币计量假设都是以持续经营假设为前提，由于破产清算从根本上改变了持续经营假设，从而就直接影响到会计分期假设与货币计量假设。在破产清算时，虽然仍然需要运用货币去计量破产企业的资财和清算人的经济业务活动，但破产会计必须运用的计量属性是现行变现价格，由于现行变现价格具有不稳定性，从而在一定程度上动摇了市值稳定的假设。这里应特别指出，在破产会计领域，货币计量属性受到直接冲击是短暂的。会计分期假设是基于社会再生产过程管理与控制的需要，企业一旦破产，便进入破产清算阶段，此时。企业的正常生产经营活动已经终止，没有必要划分会计期间，因此会计分期实质上已不复存在。

　　三、破产会计的原则

　　会计核算的一般原则是对会计核算的基本要求。会计假设是会计理论的基础，是制定会计原则和会计方法的依据。破产会计的会计假设与常规财务会计的会计假设存在着较大的差异，因此其会计原则与会计方法必然也存在较大差异。常规财务会计的一些原则。如权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则，是在企业持续正常经营的情况下，财务会计所必须遵循的原则，显然这六项原则已不再适用于破产会计。而其他六项原则，即客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则，主要是对会计信息质量提出要求，是规范会计信息的原则，而破产会计的目标仍然是向有关方面提供会计信息，因此这一部分原则仍适用于破产会计。

　　由于破产会计的一些特殊核算内容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原则代替不再适用的常规会计核算原则，如用收付实现制来代替权责发生制，用清算价格原则代替历史成本原则，用全面性原则代替重要性原则等。现对破产会计的特殊性原则论述如下：

　　1.收付实现制原则。收付实现制是指会计单位的经营收支以款项是否已经收付为标准，按收付期确定收益和费用的一种核算方法。在收付实现制的原则下，凡在本期收到款项的收益和付出款项的费用，不论其应否属于本期，均作为本期的收益和费用处理；凡在本期发生的但未收到款项的收益和尚未付款的费用，均不作为本期的收益和费用处理。在企业终止经营条件下，清算会计不需要再核算清算期的经营成果，不存在收益和费用配比的问题，它不需要考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用等会计事项；资产变现必须以获得的现实款项人帐，债务也必须以现实的货源来偿付。所以收付实现制是关于破产会计确认、计量和报告基本方法的规范性原则。

　　2.清算价格原则，清算价格原则就是指清算会计在对破产清算业务进行确认、计量和报告的过程中，必须以清算价格为基本价值尺度，资产的价值必须按照实际变现的价值计算，负债必须按照资产变现后的实际负担能力来偿还。在持续经营的条件下，资产的计价都是采用购置时实际价格——历史成本来进行的。由于此时资产的计价是满足于正常生产经营需要的，因此历史成本与现行市价之间的差额可以被忽略。当企业进入清算状态以后，这种差额的存在必然影响清算进程和债务清偿，用清算价格代替历史成本是消除这一差额的必然选择。此外，清算债务需要债务人以现实的经济资源——货币或货币等价物来偿付，货币通过资产变现取得，货币等价物要经过合理估价，这些都必须按照清算价格来进行，反映清算业务过程的财务报表也需要借助于清算价格来编制。