我国管理会计的职业化剖析

　　一、我国管理会计职业化的必要性

　　我国自上个世纪80年代引进西方管理会计以来，在理论研究和实践应用上，都取得了一些成功的经验。但无论从研究的广度和深度上，还是在实践中的应用程度上，同西方发达国家相比都有较大差距，难以适应我国市场经济进一步发展和深化改革的需要。一方面，我国企业的管理会计水平还远没有达到令人满意的程度，更谈不上参与企业的决策和在企业管理中发挥重要作用；另一方面，在我国的会计界，无论是实务工作者还是学术界人士，都会感觉到人们对管理会计的态度趋于淡漠。造成这种状况的原因当然有很多，其中主要原因之一就是现阶段我国财会人员整体素质偏低，难以承担管理会计师在企业管理中所应承担的领导者、组织者、顾问、规划与整合专家等多重角色。对此，笔者认为，在我国推行管理会计的职业化，培养职业的管理会计师已势在必行。

　　1、管理会计职业化是提高我国企业经营管理水平的需要。从其基本功能来说，管理会计师们的工作就是为管理当局提供及时有用的管理信息，便于管理当局及时采取措施，控制不利因素，发展有利因素，以实现经济活动的预期目标。随着经济全球化的发展，企业面临着前所未有的激烈竞争，迫使企业必须适应外部市场需求的变化，做到快速反应、灵活多变。许多学者和观察家也早已注意到了管理会计的角色在行业中发生的转变，管理会计师被日益认为是关注关键战略事宜的企业合伙人，而这恰恰被排除在传统财务的界限之外。管理会计师将会在更为广泛的范围内参与到企业的各项生产经营活动中去，在管理决策中发挥越来越大的作用。他们的工作精力将不只是用于信息报告，更多的是用于计划和分析，向业务伙伴关系发展，甚至拓展他们的作用至战略伙伴，进入核心领导团队，共同制定企业战略计划并组织执行战略，更多地涉及企业管理，成为更加活跃的队伍。

　　2、管理会计职业化体现了会计发展的必然要求。随着企业内外环境的变化，财务会计受着披露“通用性财务报告信息”的目标及其逻辑体系的限制，在提供有效信息方面存在着巨大的功能缺陷，越来越难以满足外部信息使用者的信息需求。近年来国内外发生的接二连三的会计丑闻都充分说明了这一点。因此，经济环境的变化和发展，客观上要求管理会计不再只是局限于为企业的内部经营管理者提供决策相关信息，而且它也应履行企业外部的社会职能，为配合金融市场更好地发挥“看不见的手”的资源配置作用提供信息支持，未来管理会计必将在整个会计系统中越来越发挥其主导作用。管理会计职业化反映了会计发展的这种必然要求。

　　3、管理会计职业化将进一步繁荣我国的会计事业。改革开放以来，我国的会计事业取得了长足的发展，但管理会计工作始终没有像财务会计和注册会计师审计那样受到应有的重视。回顾管理会计在我国的发展历程，到目前为止，管理会计既没有形成自己的理论体系，也没有在实践中得到系统而广泛的应用。这与我国缺少管理会计的专业组织，缺乏高素质的管理会计人才，是有密切关系的。因此，推进我国管理会计职业化的进程，规范我国的管理会计理论与实务体系，必将促进我国管理会计的发展，进一步繁荣我国的会计事业。

　　二、我国推行管理会计职业化的可行性

　　在我国推行管理会计的职业化不仅是必要的，而且也是可行的，具体体现在：

　　1、我国企业的管理会计实践为推行管理会计职业化打下了坚实基础。早在上个世纪五十年代，我国在还未引进西方管理会计之前，就有了“班组经济核算”，开始了中国特色的管理会计实践；进入八十年代以后，又创造了“财务包干”、“指标分解”、“成本控制”等多种财务管理新方法，在以邯钢为代表很多企业中取得了显著成绩；在加入wto以后，我国企业在“引进来”、“走出去”的过程中，更是倍加关注国际资本市场的最新运作方式，并在实践中取得了新的经验。虽然我国企业开展管理会计工作的情况是参差不齐的，但已经有越来越多的企业开始将管理会计运用到企业管理，这无疑对管理会计的职业化是有利的。

　　2、会计电算化的普及为推行管理会计职业化提供了技术支持。会计电算化一方面大大提高了会计信息处理的速度和准确性，另一方面有效地减轻会计工作人员的负担，使他们能从简单重复而又乏味的记账算账中解放出来，以更多的精力从事更主要的管理和决策工作，从而使会计的两个主要分支——财务会计和管理会计能更有效地互相结合、互相补充，充分发挥各自的职能。会计电算化是会计发展的一个历史性的飞跃，也为管理会计的职业化提供了有力的技术支持。

　　3、我国推行管理会计职业化已具备一定的人员基础。我国企业目前的管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、其他管理人员及会计师事务所的部分注册会计师兼任。根据我国企业管理和财务会计的现状，管理会计师业务还是可以由上述人员兼任，但必须以管理会计为主，财务会计和审计工作为辅，并逐步过渡到专职管理会计工作。这部分人员可以成为管理会计职业化的先头部队，在他们的带领下，可以逐渐培养一大批的管理会计执业人员，在实践中不断发展壮大管理会计的执业队伍。因此，我国推行管理会计职业化已具备一定的人员基础。

　　4、管理会计师队伍建设问题已引起政府相关部门的重视。正如2005年3月财政部部长助理、党组成员王军在会见美国注册管理会计师协会总裁保罗。夏曼时所指出的，在市场经济越来越发展的形势下，各级领导对管理会计师的重要作用也越来越重视，并意识到建立这样一支具有国际眼光的管理会计师队伍的任务越来越重要，也越来越紧迫。中国总会计师协会和财政部会计司也正在致力于培养一批高素质管理会计师的工作。这也表明我国管理会计的职业化工作已引起到有关政府部门的充分重视，正处于大力推行的有利时机。

　　三、我国管理会计职业化的实现途径

　　目前，学术界对我国管理会计职业化的实现途径有着不同的看法，争议主要集中在以下几个方面：

　　1、要不要设立管理会计师协会？

　　目前，在中国会计学会下面有一个成本和管理会计专业委员会，负责领导和组织我国的管理会计理论研究，但仅限于理论研究。借鉴西方国家的有益做法，结合我国现阶段的实际情况，笔者认为，从发展的眼光看，成立管理会计师行业管理组织——“中国管理会计师协会”，负责组织、协调和督促管理会计师开展管理会计实务工作，对管理会计师职业进行监督和日常管理，可以更好地推动管理会计工作的发展。该组织应该是一个民间职业团体，职责包括认定管理会计师执业资格；制定管理会计师执业准则；吸收协会会员和对会员进行日常管理；定期或不定期出版本专业刊物；支持和保护管理会计师依法执业及合法权益，代表会员向有关方面反映意见和建议；对管理会计师的任职资格和执业情况进行年度检查；开展与国际会计师团体、外国会计执业组织之间的交往活动等等。

　　2、要不要实施专门的管理会计师资格考试制度？

　　笔者认为，我国对管理师职业化应采取实质重于形式的态度。为了避免会计从业人员任职资格的重复考试和重复确认，目前不一定要举行专门的管理会计师注册考试，但可以在现有的会计师资格考试中扩大管理会计和其他经营管理知识所占的分量。对于从事管理会计理论和实践工作的具有高级职称的专家和学者可以依照一定程序认定为管理会计师。为了大力培养高素质的管理会计师，一方面，我们有必要参照我国注册会计师的培养模式，在高等学校的会计专业中招收管理会计专业的学生；另一方面，有必要通过社会途径，大力发展在职培训，以解决人才紧缺问题。

　　2005年3月，美国注册管理会计师协会（ima）现任主席兼首席执行官保罗。夏曼访问北京，表示管理会计虽然很重要，但目前在美国和世界却是“每况愈下”。ima希望通过与中国的合作，在全球重振管理会计的雄威。把国际财务和金融管理最著名的资格认证制度（cma/cfm）引入我国，对于培养一批高素质的管理会计人才，推动我国管理会计职业化的进程无疑是有利的。

　　3、要不要制定管理会计执业规范？

　　没有规矩，不成方圆。管理会计师职业化以后，就必须有一整套制度对该职业进行规范，对管理会计师们的执业行为予以约束和指导。然而，由于管理会计师不是法定对外提供签证服务的职业，法律对此不可能提出过多的强制性要求。要赢得社会对管理会计师的认可，管理会计从业人员首先必须加强自身的职业道德建设，以良好的职业道德获得客户的信赖，因此，建立管理会计师职业道德规范意义重大。我们可以参考美国管理会计师职业道德修养行为规范。从能力、保密性、公正性和客观性四个方面对管理会计师提出严格的要求。

　　另外，由于管理会计与财务会计相比，不受会计准则等对外会计规范的约束，也使得管理会计实务的开展具有较大的随意性，有的企业即使开展了管理会计工作也往往缺乏效率和效益。为了便于推广管理会计的实际应用，指导管理会计实务，笔者认为有必要建立一个指导管理会计实务的基本框架。这个框架覆盖管理会计的基本理论与方法，为企业会计人员真正解决“做什么”、“怎么做”的问题，提供具体的业务指导，然后，由企业根据自己的实际情况灵活运用。