财务管理、管理会计、成本会计交叉关系研究

　　一般认为，财务管理、管理会计、成本会计是会计专业里三门并列的核心课程，但事实上从内容到方法体系，三个学科之间存在边界交叉、内容重复的现象。这种局面不利于大会计学科体系结构的优化，同时三个学科自我完善的纵向研究也存在较为严重的重复现象，导致研究资源浪费，给会计教学带来困难。本文试图探讨造成三个学科内容错综复杂、重复交叉的根源，希望能对重新界定各学科的内容有所启发。

　　一、三学科的内容体系交叉重复的现状

　　目前，就一般教科书而言，财务管理的内容包括投资管理（包括长期、短期），融资管理、损益管理、日常资产管理、财务分析、财务控制。成本会计的内容包括成本基础知识、成本计算、成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、费用预算、成本分析、成本控制。管理会计的内容包括：成本性态、变动成本计算、本量利分析、经营决策、资本支出决策、生产经营预算、标准成本系统、存货的计划控制、责任会计等。由此，可以发现：

　　1.就方法体系而言，除成本计算、核算外，三个学科中采用的方法较为相似，都是采用数量分析性方法，从动态上来掌握企业生产经营中形成的资金流动，对企业的生产经营进行事前规划与事中控制，以提高经济效益，加强经营管理。

　　2.管理会计的内容与成本会计、财务管理完全重复：（1）与成本相关的部分如成本性态、变动成本计算、本量利分析、生产经营预算中的成本预算、标准成本、责任成本等与成本会计中的成本分类、成本计算、成本计划、成本控制等相互重复。（2）其他内容与财务管理重复，如短期经营决策、存货计划和控制与流动资产管理的部分内容，生产经营预算、责任会计、标准成本系统与财务控制，资本支出决策与固定资产投资管理等，重复现象都比较明显。

　　3.成本会计中的成本控制与财务管理的财务控制也有重复，如责任成本、目标成本控制、标准成本系统、预算制度等。

　　二、三学科形成发展的过程、历史背景及理论基础分析

　　（一）三学科形成发展的过程与历史背景

　　财务管理学形成与发展历程，可大致分为三个阶段：（1）“传统理财”阶段，从时间上看，是从十九世纪中叶至本世纪30年代；（2）“综合理财”阶段是从本世纪30年代至本世纪50年代；（3）“现代理财”阶段是始于本世纪60年代。（注释：余绪缨：《企业理财学》，厦门大学出版社。）管理会计的形成与发展可以划分为两个阶段：①早期管理会计从本世纪20年代至50年代；②现代管理会计则在本世纪50年代至现在。（注释：李天民：《管理会计的兴衰》序，中国财政经济出版社。）成本会计随着社会经济的发展，先后经历了早期成本会计（1880～1920年）、近代成本会计（1921～1945年）、现代成本会计（1945年以后）（注释：王盛祥等：《成本会计学》，东北财经大学出版社）三个阶段。由此，也就可以将三学科的发展概括为以下三个阶段：

　　第一阶段由十九世纪中后期至二十世纪20～30年代。这一阶段是随着股份公司的出现而开始的，而工业革命则起了极大推动作用。这时企业大多处于发展壮大时期，市场开始出现竞争，至本世纪初，大多数发达国家的金融市场已初具规模，随着经济和科学技术的发展，新的行业不断涌现，企业需要筹集更多的资金。因此，一方面形成了以资金筹集和有关证券发行为核心内容的“传统理财论”，另一方面，为了完成“托管”责任，企业管理当局对生产成本和存货计价的信息需求不断增长，就产生了以成本计算、核算为核心的成本会计，管理会计在这时尚未形成。

　　第二阶段由本世纪20～30年代至50～60年代。这一阶段的前期，随着竞争的加剧，为了提高竞争能力，企业管理当局开始关注生产、工作效率的提高，需要控制成本，减少浪费。泰罗制逐步形成与推广，标准成本、预算制度逐步建立丰富了成本会计的内容，早期管理会计逐步建立起来。30年代以后爆发的世界性经济大危机，使世界经济处于一片萧条之中，企业产品积压，资金周转不灵，支付能力下降，企业大批破产倒闭，促使企业关注资金使用效果，加强财务监督，降低财务风险。财务管理就进入了“综合理财”阶段。

　　第三阶段是二战以后。这时企业技术进步明显加快，劳动生产率进一步提高，产品更新换代周期缩短，市场竞争十分激烈，企业利益关系变得非常复杂，企业风险进一步提高，于是三学科分别发生如下改变：（1）财务管理的重点由资金筹集、运用转向涉及多方面利益关系的分配；工作范围由单一资金管理向注重企业的全盘管理发展；广泛实行财务预测，加强预算控制，建立责任中心。（2）管理会计增加了预测决策方面的内容，完成了由执行型向决策型转变。（3）成本会计积极开展成本预测与决策，提出了目标成本、责任成本概念，推行质量成本作业和成本计算。

　　（二）三学科形成与发展的理论基础

　　第一阶段：财务管理的形成是以股份有限公司的出现与资本保全理论为前提的，但由于这一时期的财务活动具有较大的随意性和不规范性，这种“传统理财论”主要是建立在财务管理的实践之上。而成本会计在这一阶段的任务是成本计算与核算，古典经济学中的价值转移学说为成本核算奠定了基础，而统计方法与财务会计方法的结合则形成了方法体系。

　　第二阶段：财务管理进入“综合理财论”阶段，与这一段时期经济学的大变革息息相关，“货币的时间价值”与古典经济学派提出的生产三要素论和“三位一体”公式的分配理论有着千丝万缕的关系。强调资金的运用，注意资金的使用效益，运用数量分析模型来加强对现金、应收帐款、存货等资产项目的管理，则与计量经济学（数理经济学）的形成密不可分。成本会计和管理会计在这段时期的发展是增加了标准成本制度、预算制度，并进行差异分析，其理论基础是泰罗的科学管理理论，微观经济学中的变动成本、固定成本等概念也被引入了成本会计与管理会计。

　　第三阶段：二战以后，众多新兴学科的兴起，新的理论的形成，为三学科的发展提供了广阔的天地，哲学三论（系统论、信息论、控制论）、高等数学、行为科学、系统工程以及信息经济学都在不同程度上被三学科所吸收、利用，从而为三学科的现代理论体系奠定了坚实的基础。

　　三、结论

　　通过对三学科产生发展的过程、历史背景与理论基础的分析，可以得出以下结论：

　　1、传统的成本会计与管理会计实际是不可分的。它们具有相同的历史背景与理论基础，从内容看，成本会计也仅仅比管理会计多了成本计算、成本核算。