浅谈管理会计的发展和应用

　　引言

　　为了推动经济转型升级的迫切需要，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，全面推进管理会计体系建设。财政部出台了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。

　　1.管理会计的定义

　　什么是管理会计？

　　管理会计是会计的重要分支，是通过利用相关信息、有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

　　管理会计(ManagementAccounting)，又称“内部报告会计”是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

    2.管理会计与财务会计的区别

    财务会计是会计人员以货币为基本计量单位，通过确认、计量、记录、报告等方式，主要为企业外部有关方面，提供企业过去和现在的财务信息，并全面介入企业内部各项业务的一种经济管理活动。重在回顾过去，履行反映和报告企业经营成果和财务状况的职能。

　　管理会计则侧重于为企业内部经营管理服务。它采用灵活而多样的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优化管理决策，提供有用的资料。重在面向未来，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。

　　在职能定位方面，管理会计侧重在“创造价值”其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合;而财务会计侧重在“记录价值”在服务对象方面，管理会计属于“对内报告会计”而财务会计属于“对外报告会计”在程序与方法方面，管理会计采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性。

　　3.管理会计在国内外的发展

　　3.1 管理会计在国外的发展

　　(1) 20世纪20~50年代的成本决策与成本控制阶段。1921年，美国《预算与会计法案》颁布，推动了“预算控制”被引入管理会计；1922年，奎因坦斯在其《管理会计:财务管理入门》一书中首次提出“管理会计”的名称。

　　(2) 20世纪50~80年代的管理控制与决策阶段。管理会计向着精密的数量化技术方向发展。管理会计职能转向为内部管理人员提供企业计划和控制信息。管理会计完成了从“从产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息的转变”

　　(3) 20世纪90年代至今的价值创造阶段。管理会计以价值创造为核心，发展了一系列新的决算工具和管理工具。一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中，并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广。

　　3.2 管理会计在国内的发展

　　从20世纪70年代末期开始，我国会计学术界对西方的管理会计进行了大量的引进工作。在20世纪80年代初期和中期，我国会计理论工作者曾对西方管理会计在我国的借鉴和应用意义进行了广泛而热烈的讨论，但进入20世纪80年代后期以来，管理会计在我国开始逐渐受到冷遇。

　　从我国企业成本管理内容来看，又分为三个阶段：

　　建国之初，以成本为核心的内部责任会计，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等。

　　70年代末期至80年代末以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。

　　90年代后的成本性态分析、盈亏临界点与本量利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等。如邯钢的“模拟市场，成本否决”宝钢集团于1993年起推行标准成本制度；国家开发银行、中国电信、北汽福田、三一重工等一批企业专门设置了管理会计机构或岗位。

　　4.管理会计在我国应用的现状

　　我国对管理会计研究和应用的起步较晚，20世纪70年代末80年代初我国引入西方管理会计，由于政治模式、文化环境、经济背景的不同，使得管理会计在我国的应用存在很大缺陷。

　　目前，我国对管理会计的应用虽有进步，但仍存在一定距离。一方面对管理会计的应用一般只停留在生产领域，而不能推广到企业生产过程的每一个环节和经营管理的每一个方面。另一方面管理会计并没有引起多数企业足够的重视，如对管理会计认识还不明确、管理会计机制不够完善、以及会计人员素质与管理会计要求有一定距离等等，这就使管理会计在我国企业的应用潜力还没有发挥出来。因此，强化管理会计在我国企业中的应用势在必行。

　　5.运用管理会计存在的问题

　　5.1 管理会计理论体系不健全及核算手段落后

　　目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。管理会计理论研究队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。现有管理会计的技术、方法操作性差，没有创新能力；对我国己有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。我国一部分企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低。而且企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。这是我国管理会计难以推广的主要原因之一。

　　5.2 缺乏管理会计人才

　　管理会计是为企业的经营发展提供决策信息和实施方案的关键角色，越来越多企业迫切需要“拥有先进理念、与国际接轨，懂得经营和企业管理流程、能够帮助企业做出更好决策的管理会计人才”这就要求从事战略管理会计工作的会计人员具有很高的知识水平和工作经验。然而，目前我国会计管理人员素质偏低、知识的层次和结构不合理，缺乏高素质的会计管理人员，使企业难以应用管理会计。多数企业的财会人员对曰常财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。

　　5.3 企业重财务会计，轻管理会计

　　财务会计和管理会计是传统会计体系的两大分支，但是在目前国内企业的会计工作中，大多数是重财务会计，轻管理会计。在实际工作中，管理会计只是作为财务会计的一个附属品，正是这种情况的存在，导致缺乏管理会计实践的内部环境，使得战略管理会计开展起来很困难。这一方面和企业本身的发展阶段、整体管理情况、重视程度、会计人员从业水平有关;另一方面，不可回避的是财务管理人才培养方面的问题。

　　6.我国企业应用战略管理会计的对策

　　企业管理薄弱现状的改变，是一个比较长时间的过程。这个过程中需要国家、企业共同推进企业管理会计体系的建设。具体到企业管理会计体系的建设，则需要企业在发展过程中总体布局，长远规划。

　　从2012年下半年起，财政部就先后下发了事业单位、小学、中学、高等学校、广播、文物、文化、体育、人口与计划生育多行业的财务制度，修订了会计从业资格考试管理规定。财政部于2013年8月16日印发的《企业产品成本核算制度(试行），更是被认为是我国探索、推进管理会计体系建设的重要开端。全面推进我国管理会计体系建设，是财政、会计工作服务经济社会发展的重大举措。

　　6.1 完善管理会计理论和方法体系

　　目前，管理会计理论在我国还不是很完善，而在实际应用中，因为管理会计的理论研究滞后于实践的状况将严重影响管理会计的发展，我国管理会计理论和实践的研究应结合我国企业的实际情况，有选择的借鉴西方国家的研究成果，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。

　　6.2 培养出一批局质量的管理人才

　　战略管理会计的运用对会计人员提出了更高层次的要求，因此，我们必须加强管理会计人员的培养，将管理会计纳入大中型企事业单位准会计师和会计领军人才的培养体系，在高校的会计教育中，应改革现有的管理会计教材，增加战略管理会计的理论。同时，让我国现有的企业会计人员接受系统的管理会计教育，培养企业主要管理者的战略管理会计意识。

　　6.3 加强开发管理会计软件的应用

　　目前我国多数企业会计信息失真问题严重，内部控制松弛，管理混乱。企业应当建立起完善的管理会计组织体系，在此基础上，融合企业内外部的各种管理资源，把传统的管理会计提升到管理会计的高度。同时，加快会计管理信息系统应用步伐，积极引进和自我开发管理会计应用软件，用先进的手段来推进管理会计在我国的有效应用。

　　综上所述，我们可以了解，战略管理会计是建立在企业战略管理有关理论基础上的，结合管理方法，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域，是一种以外部性和长期性为核心的管理会计形式，是管理会计发展的必然趋势。