加强事业单位管理会计体系建设的应用研究

　　随着《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》的通过,党和政府将深化改革的重点致力于对政府组织结构的优化及对政府职能的正确履行。这意味着与组织机构改革相关的管理体系和机构框架也要随之改变。当前,在我国事业单位机构改革进程中，因财务会计和成本会计信息主要来源的滞后性而导致管理会计的作用被逐渐削弱，这种现状使事业单位缺乏对有价值信息的捕捉能力，显然，这成为事业单位机构改革中的一个顽疾。因此,通过正确建立和运用高效的管理会计体系来弥补事业单位信息获取的低效性成为我国事业单位管理会计体系建设的当务之急。本文旨在阐述构建事业单位内部管理会计体系的应用措施，从而推动事业单位机构改革。

　　一、管理会计应用于事业单位中的重要意义

　　事业单位财务管理作为事业单位内部控制的重要环节，是判断一个单位能否持续经营、能否有效发挥监管机制的必要条件。随着我国对管理透明度的强调，财务管理作为记录事业单位资金往来和资金使用情况的管理工具，在内控体系中发挥着重要作用,高效的财务管理体系不仅能够帮助管理者作出合理的决策判断,也可及时为监督机构提供真实完整的资料,确保内部控制的质量和效果。而内部控制,作为单位对经济活动的风险进行防范和管控的重要手段，将直接影响着预算的准确度和报告的精确度。因此,在事业单位内部，内控机制的运行离不开管理会计系统(刘永泽等,2014)，而管理会计系统也直接为单位管理者服务，它将内部控制执行过程中的分类信息反馈给管理人员,进而帮助领导层和监督机构作出指导和决策。

　　在事业单位财务管理体系中,管理会计的实施也便于反映预算执行情况,事业单位可结合归口管理和项目负责制,合理分配责任,将资金使用明确到人,从而达到资源合理配置,提高支出效益的目的。也就是说，事业单位管理会计系统能够通过会计信息提供相关支撑证据来加强事业单位内部控制。

　　作为记录事业单位资金往来和资金使用情况的管理工具，在内控体系中发挥着重要作用,高效的财务管理体系不仅能够帮助管理者作出合理的决策判断,也可及时为监督机构提供真实完整的资料,确保内部控制的质量和效果。而内部控制,作为单位对经济活动的风险进行防范和管控的重要手段，将直接影响着预算的准确度和报告的精确度。因此,在事业单位内部，内控机制的运行离不开管理会计系统(刘永泽等,2014)，而管理会计系统也直接为单位管理者服务，它将内部控制执行过程中的分类信息反馈给管理人员,进而帮助领导层和监督机构作出指导和决策。

　　在事业单位财务管理体系中,管理会计的实施也便于反映预算执行情况,事业单位可结合归口管理和项目负责制,合理分配责任,将资金使用明确到人,从而达到资源合理配置,提高支出效益的目的。也就是说，事业单位管理会计系统能够通过会计信息提供相关支撑证据来加强事业单位内部控制。

　　二、事业单位管理会计体系构建的理论基础、构建前提和实践依据

　　事业单位管理会计体系建设的依据来自各界的相关理论、经验以及其他支撑体系的建设。体系建设过程中既可以将权变理论、行政管理学等学科研究作为理论基础，也可以预算会计体系作为管理会计体系的构建基础,同时还可参考企业管理会计的实践经验，通过有效的信息化手段来建设适合行业性质的管理会计体系。

　　(一)理论基础

　　对于管理会计体系建设,不能采用两极理论。这就是权变理论的基本观点:对任何形态的组织机构来说,不可能存在一套绝对最好的管理方法。因此,在事业单位管理会计体系构建中应学会运用权变理论设计并建设一套与单位实际相关，但系统全面性和用户灵活性可因特定情况而不同于行业平均水平的综合性管理系统。在管理方法和业务流程上也无需追求绝对，适当提供替补措施和应急手段不仅可以有效发挥人力物力的作用，而且更能激发创造潜能。

　　行政管理学，作为政府积极主动管理社会公共事务的产物,为构建行政事业单位管理会计提供了直接依据。随着经济社会的发展，行政管理学更加重视对成果和绩效的研究。在规划事业单位管理会计体系建设目标时要考虑以公共管理决策服务为目标,而不应只追求内部发展或效益最大。在此目标基础上构建的管理体系更适应经济社会的发展需求,从而能更有效地为决策管理和会计信息获取提供服务。

　　行政管理学和权变理论系统相结合，可充分支撑整套理论体系。

　　(二)构建前提

　　我国现行预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。目前，事业单位所有业务最终都通过预算系统衔接起来（孙洁，2014)，因此，必须先完成对健全的预算管理系统的建立才能谈构建事业单位管理会计体系。从2013年1月份开始，新的《事业单位会计制度》开始实施，它打破了旧制度下现实与规定互相脱节的障碍，引入了企业常用的固定资产折旧和无形资产摊销的概念;全面定义了“事业结余”“经营结余””财政补助结转””财政补助结余””非财政补助结转”；同时通过增加“在建项目”科目，避免账目分离造成财务信息不完整的局面。通过制度的完善，事业单位会计信息披露质量得到提高,从而促进了预算管理工作的规范性、科学性和全面性。虽然预算会计侧重为外部利益相关者服务，而管理会计侧重为单位内部服务,但由于两者使用相同的原始资料，因此又可以相互交叉、相得益彰。

　　(三)实践依据

　　管理会计的起源要追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的应用。在我国,管理会计的理念兴起于20世纪80年代初期。相比而言，事业单位管理会计缺乏明确的理论支撑和实践积累。由于事业单位管理与企业管理有许多相似之处，如预算管理、绩效考核、财务报告和财务分析等，所以在事业单位构建管理会计体系过程中完全可以借鉴行业中规模相似企业的管理会计实践经验。

　　二、事业单位管理会计体系构建的理论基础、构建前提和实践依据

　　事业单位管理会计体系建设的依据来自各界的相关理论、经验以及其他支撑体系的建设。体系建设过程中既可以将权变理论、行政管理学等学科研究作为理论基础，也可以预算会计体系作为管理会计体系的构建基础,同时还可参考企业管理会计的实践经验，通过有效的信息化手段来建设适合行业性质的管理会计体系。

　　(一)理论基础

　　对于管理会计体系建设,不能采用两极理论。这就是权变理论的基本观点:对任何形态的组织机构来说,不可能存在一套绝对最好的管理方法。因此,在事业单位管理会计体系构建中应学会运用权变理论设计并建设一套与单位实际相关，但系统全面性和用户灵活性可因特定情况而不同于行业平均水平的综合性管理系统。在管理方法和业务流程上也无需追求绝对，适当提供替补措施和应急手段不仅可以有效发挥人力物力的作用，而且更能激发创造潜能。

　　行政管理学，作为政府积极主动管理社会公共事务的产物,为构建行政事业单位管理会计提供了直接依据。随着经济社会的发展，行政管理学更加重视对成果和绩效的研究。在规划事业单位管理会计体系建设目标时要考虑以公共管理决策服务为目标,而不应只追求内部发展或效益最大。在此目标基础上构建的管理体系更适应经济社会的发展需求,从而能更有效地为决策管理和会计信息获取提供服务。

　　行政管理学和权变理论系统相结合，可充分支撑整套理论体系。

　　(二)构建前提

　　我国现行预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。目前，事业单位所有业务最终都通过预算系统衔接起来（孙洁，2014)，因此，必须先完成对健全的预算管理系统的建立才能谈构建事业单位管理会计体系。从2013年1月份开始，新的《事业单位会计制度》开始实施，它打破了旧制度下现实与规定互相脱节的障碍，引入了企业常用的固定资产折旧和无形资产摊销的概念;全面定义了“事业结余”“经营结余””财政补助结转””财政补助结余””非财政补助结转”；同时通过增加“在建项目”科目，避免账目分离造成财务信息不完整的局面。通过制度的完善，事业单位会计信息披露质量得到提高,从而促进了预算管理工作的规范性、科学性和全面性。虽然预算会计侧重为外部利益相关者服务，而管理会计侧重为单位内部服务,但由于两者使用相同的原始资料，因此又可以相互交叉、相得益彰。

　　(三)实践依据

　　管理会计的起源要追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的应用。在我国,管理会计的理念兴起于20世纪80年代初期。相比而言，事业单位管理会计缺乏明确的理论支撑和实践积累。由于事业单位管理与企业管理有许多相似之处，如预算管理、绩效考核、财务报告和财务分析等，所以在事业单位构建管理会计体系过程中完全可以借鉴行业中规模相似企业的管理会计实践经验。

　　二、事业单位管理会计体系构建的理论基础、构建前提和实践依据

　　事业单位管理会计体系建设的依据来自各界的相关理论、经验以及其他支撑体系的建设。体系建设过程中既可以将权变理论、行政管理学等学科研究作为理论基础，也可以预算会计体系作为管理会计体系的构建基础,同时还可参考企业管理会计的实践经验，通过有效的信息化手段来建设适合行业性质的管理会计体系。

　　(一)理论基础

　　对于管理会计体系建设,不能采用两极理论。这就是权变理论的基本观点:对任何形态的组织机构来说,不可能存在一套绝对最好的管理方法。因此,在事业单位管理会计体系构建中应学会运用权变理论设计并建设一套与单位实际相关，但系统全面性和用户灵活性可因特定情况而不同于行业平均水平的综合性管理系统。在管理方法和业务流程上也无需追求绝对，适当提供替补措施和应急手段不仅可以有效发挥人力物力的作用，而且更能激发创造潜能。

　　行政管理学，作为政府积极主动管理社会公共事务的产物,为构建行政事业单位管理会计提供了直接依据。随着经济社会的发展，行政管理学更加重视对成果和绩效的研究。在规划事业单位管理会计体系建设目标时要考虑以公共管理决策服务为目标,而不应只追求内部发展或效益最大。在此目标基础上构建的管理体系更适应经济社会的发展需求,从而能更有效地为决策管理和会计信息获取提供服务。

　　行政管理学和权变理论系统相结合，可充分支撑整套理论体系。

　　(二)构建前提

　　我国现行预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。目前，事业单位所有业务最终都通过预算系统衔接起来（孙洁，2014)，因此，必须先完成对健全的预算管理系统的建立才能谈构建事业单位管理会计体系。从2013年1月份开始，新的《事业单位会计制度》开始实施，它打破了旧制度下现实与规定互相脱节的障碍，引入了企业常用的固定资产折旧和无形资产摊销的概念;全面定义了“事业结余”“经营结余””财政补助结转””财政补助结余””非财政补助结转”；同时通过增加“在建项目”科目，避免账目分离造成财务信息不完整的局面。通过制度的完善，事业单位会计信息披露质量得到提高,从而促进了预算管理工作的规范性、科学性和全面性。虽然预算会计侧重为外部利益相关者服务，而管理会计侧重为单位内部服务,但由于两者使用相同的原始资料，因此又可以相互交叉、相得益彰。

　　(三)实践依据

　　管理会计的起源要追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的应用。在我国,管理会计的理念兴起于20世纪80年代初期。相比而言，事业单位管理会计缺乏明确的理论支撑和实践积累。由于事业单位管理与企业管理有许多相似之处，如预算管理、绩效考核、财务报告和财务分析等，所以在事业单位构建管理会计体系过程中完全可以借鉴行业中规模相似企业的管理会计实践经验。

　　三、管理会计在事业单位财务管理中的应用措施

　　基于以上理论研究的支撑,我们将配合一系列措施来探讨如何实现事业单位全面建设管理会计体系这一目标。

　　第一,第一责任主体意识的重要性决定了单位的控制和监督意识,如同船只的平衡性决定了行程的安全与稳定。第二,管理会计指引体系的选择和建立为最终体系建设指引方向,正如指南针一样,若能精准定位即可有效节省时间成本。第三，管理会计体系的建设效率在于对工具的选择，合理有效地选择工具能够最大程度发挥作用,从而节约人力资本。第四，以上环节的核心要素就在于对操作人员的选择上,优秀的管理会计人才能够有效使用工具,能够在既定方向下制定和调整路程,但管理会计体系的建设不是一蹴而就的,要在各要素具备的基础上才能够接近其最终目标。下面将分别就以上四个措施(结构如图1所示)进行分析和研究。

　　(一)增强第一责任主体意识

　　良好的控制能起到事前预防、事中控制、事后监督的作用(刘翰林等,2015)。事业单位负责人是财务与会计工作的第一责任主体，因此，在事业单位管理会计体系建设过程中,应将强化单位负责人的“第一责任主体意识”作为首要任务。

　　(二)推进管理会计指引体系建设

　　目前,国家对事业单位管理会计指引体系的定义和范围给予了明确的说明。事业单位管理会计体系建设也应该通过基本指引、应用指引和案例指引的过程最终科学界定事业单位管理会计体系的边界和框架，如是否要将财务会计纳入管理会计体系建设等相关框架类、结构类问题,就要在指引体系的建设过程中加以讨论和解决。指引体系建设可以通过课题研究的方式来探讨事业单位管理会计体系建设的可行性、可塑性及各阶段的具体任务，然后通过借鉴示范案例和国际惯例来推动管理会计指引体系的建设。

　　(三)全面构建会计信息系统

　　统以及内部报告系统。根据单位性质，事业单位会计信息系统还应具备项目管理、会计岗位管理、审计与报警的功能。虽然这些系统工具已在不同程度上被使用，但多数事业单位仍处于各个管理会计工具方法单独信息化、信息平台之间彼此孤立化的阶段，在《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）中将这种情况形容为一个个“信息孤岛”。顾名思义，这种信息之间缺少整合的现象会导致单位内部信息丧失重要性、完整性、真实性等主要特性，并且在信息处理上会出现大量冗余重复现象。这些问题将导致一家单位出现与其职能和规模不相符的信息量，而信息的复杂性和信息量的庞大会直接影响决策效果，这时的信息处理结果并不能对决策和评估起到多大作用。针对以上问题，结合目前我国管理会计信息系统的建立和使用情况，我们可以将事业单位分为两类。一类是已经建立各子信息系统，且子信息系统适应单位实际，并能有效发挥作用，那么这类单位应当侧重于统一各子信息系统之间底层数据的标准，加强数据共享和互联互通。另一类属于已经建立个别子信息系统，但是系统并不适应单位发展新需求，这类单位应当侧重于对原有系统的升级改造，比如聘请中介服务机构进行评估和升级后的调试，再不断完善原有系统。

　　（四）强化管理会计人才队伍建设

　　管理会计工作方法相对较多，而管理会计水平主要受到会计工作人员综合素质的影响。从我国人口大国的实情看，会计人才的培养主要是围绕财务会计人才的培养，而对管理会计人才的培养相对匮乏。随着市场经济的发展和信息技术、网络技术的渗透，社会更需要综合性管理会计人才，他们不仅应具备管理会计知识和企业管理思想，更要掌握相应的信息技术。只有合理建设具有此类综合素质的管理人才队伍，才能将管理会计的意义在事业单位中完整地诠释出来。

　　四、结语

　　从2014年12月《指导意见》的出台可以看出，事业单位管理会计体系的建设必将成为今后经济发展中至关重要的一步。虽然管理会计体系的建设已然迫在眉睫，但却不能仓促、盲目地建设。事业单位管理会计体系的建设仍然要立足于事业单位的性质，通过研究和实践，最终达到科学合理建设事业单位管理会计体系的目的。

中国食品药品检定研究院   李宁