浅谈管理会计在我国企业应用中的问题及对策

　　一、管理会计含义及产生

　　管理会计基于企业经营管理的实际需要而产生，受管理科学及其他相关学科的理论与技术滋养而发展。管理会计是一种侧重于在企业内部经营管理中发挥作用的会计，是企业经营活动的重要方面，是企业信息系统、决策支持系统的主要构成部分。管理会计是收集、整理信息，主要采用数理方法对这些信息进行定量分析，实现对企业经营活动的预测、决策、控制与评价的信息处理系统。管理会计又是以强化企业内部经营管理，实现最佳经营效益为最终目的，以现代化企业经济活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对企业经济活动过程的预测、决策、规划、控制、责任考评等职能的一种管理活动、一个现代企业会计分支。管理会计更是适应企业战略的需要，协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、控制战略实施、评价战略业绩的战略管理子系统。归根到底，管理会计是一种侧重于在企业内部经营管理中发挥作用的会计。

　　我国对管理会计的应用和研究是在20世纪70年代末、80年代初随着西方管理会计理论的传人开始的，经过多年实践和研究，巳取得一定成效。随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。

　　二、管理会计在我国企业中的应用

　　(一）成本性态分析

　　成本性态也称成本习性，是指成本与特定业务量之间的依存关系，即当业务量或者作业量发生变动时，与其相对应的成本的反应。这种依存关系是客观存在的，且具有规律性。分析考察不同类别的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量变动对于各类成本变动的影响，按照具体的成本与业务量之间的依存关系特征进行成本分类是管理会计基础性方法的起点。在这个起点上，以变动成本为基础进行产品成本的核算，再将成本与收人联系起来，就可以进行成本、业务量和利润三者之间的变量关系分析，从而为企业预测、决策以及规划和控制提供有用的信息，有利于进行成本预测、成本计划、成本控制和成本决策。

　　(二）本量利分析

　　本量利分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种管理会计分析方法，该方法着重研究业务量、价格、成本和利润之间的数量关系。它所提供的原理、方法在企业的经营决策、规划控制中有着广泛的用途。本量利分析是企业进行决策、计划和控制的重要工具。

　　本量利分析的核心是保本分析和保利分析，为此必须首先确定保本点和保利点，并进一步考虑有关因素变动对保本点、保利点及实现利润的影响，结合本量利分析的相关指标，深人研究本量利之间的关系，进行利润对相关因素的敏感性分析，为企业经营决策与控制提供有用的会计信息。

　　(三）长期投资决策

　　企业在将资金投人到长期投资决策方案中时并不能确定这项投资在今后能产生多少回报，存在许多未知影响因素。由于长期投资的投资期限相对较长，因此特别需要衡量时间性因素的影响。一个具有科学管理思想的投资者应该在决策前尽可能多地收集信息，并通过货币时间价值、现金流量和资本成本等相关因素量化未来的收益和成本。投资决策分析方法就是这一过程的实现。

　　不同的投资决策方法都试图通过一定方式汇总某项长期投资的现在及未来的情况，并提供收益及成本信息给决策者。但无论是贴现或者非贴现的投资决策方法都不能完全满足复杂多变的投资决策实践的要求。管理会计力求担当问题解决者的角色，投资决策的敏感性分析与战略思考是对传统投资决策过程的有益补充。

　　(四）预算管理

　　对于任何企业，无论是当前的经营运作，还是未来的长久发展，都需要人、才、物力资源，而资源对于企业来说永远是有限的，因此如何让有限的资源发挥最大的经济效益就成为企业经营运作的核心问题。

　　预算是企业资源配置与绩效管理的重要手段，又是企业经营计划的具体化和数量化。全面预算是以经营决策和目标规划为依据，用以表现未来一定期间内企业的经营状况、财务状况及投资状况的一个综合计划体系。预算管理则是企业在资本计划和运营计划的指导下，为企业各项业务及其执行的责任主体明确目标，提供业务活动展开和业绩评价的财务参照，从而将公司战略、经营计划及日常业务紧密结合的有效管理工具。预算管理将通过预算编制与预算控制得以实施。

　　(五）责任会计

　　会计制度实质上是把会计制度与责任制度紧密联系在一起的信息系统。从管理的角度看，责任会计是以企业为内部各责任单位为主体，以责、权、利相统一的制度为基础，以责任为中心，以分权为前提，以利益为动力，为强化企业内部管理而实施的一种内部控制制度。从会计角度看，责任会计是以责任中心为会计对象，对责任中心进行控制、核算、分析、考核的一种会计制度。责任会计可以反映各责任中心的履行情况，便于管理部门对责任中心进行评价;责任会计能够把各个责任中心的经营目标与整个企业的目标统一起来，促进责任中心为了保证企业总目标而协调的工作;可以使企业各部门和各环节的责、权、利得到有机结合，充分调动员工的积极性，最大限度发挥潜能，长久持续地促进企业效益增长。

　　管理会计应用还有很多。对企业来说，如果不采用这些先进的管理技术和管理思想，在与企业的竞争中，无形中吃亏不少，在成本控制与人员管理制度方面尤其明显。只有充分发挥灵活容易控制的优点，并施以先进的管理思想，才会在市场竞争中占据优势，并进一步发展壮大。由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的，我国管理会计的应用中还存在相当的问题。

　　三、管理会计在我国企业应用中存在的问题

　　(一）管理会计的理论与实践脱节

　　管理会计是要落实到实际企业管理工作中的，管理会计应用要与当下的社会经济环境密切相关，管理会计的内容方法应当随着社会经济环境的变化而变化。当前我国管理会计研究大都基于西方国家经济背景下的管理会计理论，主要集中介绍引进国外的研究成果，这并不符合我国的经济环境，况且大量的管理会计研究成果在实务界中缺乏应用和推广，导致我国管理会计应用仍处于零星分散的状态，某些具体方法技术仅存在于纯理论的探讨，缺乏实际应用价值，缺乏必要关联支持，缺乏有机结合联系，可操作性不强。

　　(二）会计人员素质与管理会计要求有一定差距

　　管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。根据有关资料显示，全国1800万会计人员中，据不完全统计，会计从业人员中，硕士以上学历占3.5%，具有大学本科专业学历占67.85%,仍是会计从业人员的主体。由此可见，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或者无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育，会计人员总体结构失衡，目前会计从业人员的知识层次结构不能满足实际工作的需要。特别是基层财务人员，大多数未经过系统的专业学习，缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，简单的会计处理还能应付，对较复杂的会计业务很难进行较好的处理。特别是随着新的会计制度和具体会计准则逐步出台，更注重会计从业人员的职业判断能力。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。

　　(三）管理意识尚待增强

　　管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下，一些会计人员和经营决策者认为，会计就是普通的财务核算，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高，企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。

　　(四）管理会计在会计电算化中的应用需要强化

　　目前，计算机在我国企业管理会计中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后核算的水平上，不具备进行事前预测、事中控制的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投人产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。以上问题使得管理会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计在目前企业中应用缓慢。那么，如何才能加强管理会计的应用呢？

　　四、提高管理会计应用水平的对策

　　(一）注重管理会计理论和应用的研究

　　在定位我国管理会计的过程中应充分考虑我国企业的实际情况，强调行为科学的研究应用应符合中国式管理思维逻辑。理论界可通过课题研究的形式邀请实务界人员广泛参与，并将研究成果通过参与人员向实务界传递推广。理论界在进行理论研究时要对我国企业开展管理会计的典型案例研究，及时总结我国企业开展管理会计的成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，将我国企业应用管理会计的经验加以系统总结上升为理论，并从中找出其发展的客观规律，配合企业经营机制的转变需要，保证企业生产经营的高效运行，促使企业自身适应能力的提高。

　　(二）不断提升管理会计人员的素质

    管理会计人才不管从其思维方式，还是从其知识面来看，均要求比一般会计人才具有更高的素质。管理会计工作者不但应当精通企业财会理论、方法和相关法规，而且还应切实掌握企业经营管理方面的知识;不但要深人了解本企业财务情况，而且还应对本公司的经营生产总体情况甚至本行业经营发展趋势能够有深人的了解与把握。应当依据目前已经搜集到的各类经济方面的资料，设置一些经济参数，运用相应的管理会计方式方法对本单位经济发展趋势进行预测或者规划。这就要求管理会计工作者具备很强的去粗取精和由表及里等能力，能够更加深刻地认识与把握经济对象的发展与变化等规律。当前，我国各类企业中极少有专业管理会计人员，此类人才显得极为紧缺。所以，加大培养力度以造就出更多的高素质管理会计人才，这是我国企业财务会计工作发展中面临的当务之急，必须予以高度重视。

　　(三）强化企业领导者的管理会计意识

　　似八管理会计的应用实质上是贯彻管理思想的表现。企业领导是提高管理会计的应用水平的一个关键因素。如果领导没有管理会计的意识，他们便不会考虑到会计人员预测、决策、规划和控制的作用，那样即使会计人员有着很高的水平也难以发挥出来，所以领导者具有管理会计意识是十分重要的。领导者不妨从企业文化人手，结合成本、销售额、客户满意度、边际收益等因素组织企业文化体系，以价值最大化为目标，最终体现管理会计“管理”的思想。

   （四）强化建立管理会计信息系统的应用

　　管理会计运用过程中需要大量的信息，信息及时准确与否是管理会计是否有效的关键因素，它关系到管理会计的预测和决策功能是否及时、有效，因此建立管理会计信息系统是必须也是必要的。

　　当代电子计算机技术迅猛发展，随之而来的计算机应用的普及，将对管理会计的应用与发展产生重大的影响。首先，管理会计要运用一些复杂的计算分析方法和数学模型，电子计算机的应用，可以彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制。其次，电子计算机的应用可以让会计工作者在掌握简单的计算机软件操作后，也能运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题。所以，开发管理会计软件是一个具有广阔前景且急需发展的领域。

　　(五）建立健全管理会计体系，提高管理会计应用水平

　　一是要建立健全成本控制机制。要充分应用量本利分析法、成本一效益分析法等管理会计常用方法在动态上切实掌握企业经营中所产生的现金流动，从而及时而有效地开展成本控制。它是现代企业为了实现成本控制的相应目标，运用更为科学的方法来对经营过程中所产生的各类损耗，开展有效控制的整个过程。它主要牵涉到现代企业生产经营的各个组成部分，将直接关系到现代企业经济上的效益。二是要建立健全责任考核机制。责任会计作为管理会计中的子系统之一，是在分权管理基础上以现代企业中所建立的各层级的责任中心为会计工作的主体，将责、权、利的相互协调统一作为主要目标，运用责任预算为主要的控制标准，运用编制责任报告来开展业绩考核与评价的一种内部会计制度。要全力推行责任会计制，把企业成本的控制和责任部门进行有效的结合，以实现提升经济效益之目的。责任会计制的最大优势在于把现代企业的日常工作进行分权管理，让企业管理层员工能够集中精力抓住长远的发展，管理人员能够在自身权限之中放开手脚开展经营管理，并运用绩效考核来发挥出激励的作用。三是要建立健全决策分析制。现代管理理论的观点是觉得管理之重心在于经营，而经营之重心则在于决策，而决策是否正确将直接影响到企业生产经营之成败，对企业生存与发展来说十分重要，决策分析主要是现代企业在进行科学预测的前提下对各类备选方案应用一定的方式方法开展分析评价，从而选出最优方案之过程。

　　当今社会，企业想要获得进一步的生存与发展就必须实现现代化的企业管理，在进行现代化企业管理建设过程当中，确立管理会计的地位、重视管理会计的作用以及强化管理会计的工作就成为现代企业管理中的一项重要工作，而管理会计是否得到重视、是否发挥出了重要作用也成为现代企业管理体系是否确立的一个重要标志。管理会计的特点是超前的财务预测功能，它是企业在激烈的市场竞争中胜出的关键，所以企业想要生存发展、想要不断获取更大的经济收益就必须加强对管理会计的地位确立和制度建设，让管理会计帮助企业领导者与决策者在未来发展当中走得更稳、走得更远。

　　任慧萍(作者单位天津航新航空科技有限公司）