如何发挥管理会计在经营决策中的作用

　　随着现代企业组织架构的复杂化和柔性化，如何在经营策略中抓住事物的本质便成为困扰管理者的难题。所谓“抓住事物本质”可以理解为，决策能有效针对企业经营管理的现实需要来展开，以及决策所提出的措施能为企业起到立竿见影的效果。然而，在信息不对称和管理者有效理性的束缚下，似乎要达成上述宴求已是十分困难了。那么能否充分利用管理会计的作用来弥补当前决策的短板，则成为值得认真思考的问题。

　　在压缩房产库存水平和优化房产项目结构目标下，企业经营决策应实现“产出/投人”比值的最优区化。其中，在企业技术改造和固定资产重置活动中，不当的经营决策将会对企业带来会计成本和机会成本虚高的双重压力。为此，发挥管理会计在经营中的作用，便可以从解决上述问题人手。

　　一、企业经营决策中的挑战分析从当前房地产项目建设的事项来考察所面临的挑战，可以从以下3个方面来进行分析。

　　1.项目选择的合理性确认面临挑战众所周知，当前我国实体经济整体面临着发展困境，这种困境从市场需求到资金供给无不影响到企业的经营效益。企业通过完善项目选择机制在提升经营效益和优化房地产品质的同时，也面临着土地专用性所带来的沉淀成本制约。这种隐性成本将影响企业发展战略实施的逻辑路径，管理者首先需要解决项目选择的合理性问题。事实表明，在有限理性困扰下的决策，难以保证选择的合理性。

　　2. 项目投资的资金约束性面临挑战

　　对于房地产企业而言，项目施工意味着企业前期需垫资。其中，企业需要花费巨额资金来进行原材料采购》随着我国劳动力成本的不断增加，各类施工材料的价格也一并上涨。对于企业来说，资金永远都是稀缺的，但在管理者的主观愿景驱使下，以及在权威式管理模式下，有时可能难以建立起有效的资金约束性（预算约束）。

　　3. 项目施工的监管合理性面临挑战

　　项目所需原材料采购回来之后需要提高对材料的配置效率，而效率的获得不仅取决于施工机械的技术参数，还取决于班组层次的资源配置效力。因企业属于科层组织结构，因此管理者在考察班组的施工情况时，往往会受到信息偏在现象的制约。在此影响下，实际上的监管缺位便产生了。

　　二、管理会计在应对挑战的功能定位

　　管理会计是多学科共同构建起的科学体系，其中包括会计学、管理学、经济学、工业心理学等学科内容。它在应对上述挑战时的功能定位可归纳为以下3个方面。

　　1．完成产能水平信息采集

　　笔者所考察的企业属于集团公司类型，它作为现代企业的代表承担着重要的产品研发、生产和销售任务。管理会计在助力经营决策上,将通过对企业研发和生产领域的效能进行量化分析，以及对技术改造成本与固定资产重置成本进行测算，来为管理者提供可行性建议。

　　2. 完成企业资金预算管理

　　全面预算管理已成为现代企业建立资金约束的主要方式，管理会计在执行资金预算管理时，将建立起事前、事中、事后三段式的管理内容，从中来跟踪固定资产采购的全过程。同时，向管理层提供重要的成本控制数据分析报告。

　　3. 完成企业设备使用评价

　　在对企业建筑施工设备使用状况进行评价时，实则就是运用了管理学原理。设备的使用评价包括：设备使用频率、设备维护绩效、设备日常管理状况等。通过这种评价活动，将为企业管理层摸清一线工作状况提供第一手材料。

　　以上从3个方面所归纳出的管理会计功能，若要在企业经营中得到实现，还须不断挖掘管理会计的作用。因此围绕着以上3个功能的实现，以下将从4个方面来构建管理会计的作用机制。

　　三、定位驱动下的管理会计作用机制构建

　　根据上文所述并在定位驱动下，管理会计作用机制构建如下：

　　1. 增强会计人员的企业使命感

　　若要充分发挥管理会计的作用，首先就需要激发起从事管理会计工作人员的积极性。受到企业职能化管理形态的影响，以及权威式管理模式的制约，会计人员往往仅成为程序化决策的执行者，在岗位意识上陷人了“听领导安排”的传统思维之中。为此，企业管理层应对会计人员进行合理授权，促使他们能独立、不受干扰的完成企业管理会计工作;提升会计人员的参与意识，增强他们的企业使命感。

　　2. 建立多部门协同作业的模式

　　在对企业各个部门进行效能测量，以及对技术改造成本与固定资产重置成本进行比较分析时，需要得到多个部门的协助。首先会计人员所拥有的管理会计知识，并无法完全对生产设备专用性的价值评价，因此，这就需要企业的研发、生产、市场部门的人员向其提供专业信息。另外，建立多部门的协同作业模式，还需要企业主管领导给予督促和检查。

　　3.形成刚性制度下的行为导向

　　这里的“行为导向”主要是指，企业管理层在决策时应认真对待会计人员所提交的财务报告和建议。本文以固定资产重置为例进行了主题讨论，在这一事项中必然需要就三个问题进行决策：（1)固定资产重置后效能能否实现；（2)固定资产重置时的资金预算是否符合企业实际；（3)预算资金使用时的机会成本是多少等。对这些问题的回答都依赖于详细的数据来支撑，因此企业管理层应以会计人员所呈现的数据和建议来指导决策行为。

　　4. 合理拓展会计部门职能范畴

　　管理会计不仅包含的有会计工作内容，还含有企业管理的内容。但在实践中却发现，会计人员在开展管理会计工作时往往聚焦于财务管理范畴，而未能有效发挥自身的企业管理作用。究其原因的形成是多方面，其中当前企业对会计部门的职能范畴设置是有局限性的。为此，企业管理层应本着充分发挥管理会计作用这一目标，在部门调研的基础上合理拓展会计部门的职能范畴。

　　四、展望

　　在今后的工作中，还应突出发挥管理会计在以下两个方面的作用：

　　1. 促进企业内部经济的职能

　　在长期生产成本控制中需要考虑到企业内部不经济的问题。企业内部不经济主要归因于机构臃肿而带来的人浮于事，因此管理会计在促进企业内部经济上，应发挥其测算最优技术系数的职能。具体而言，便是通过统计分析出劳动要素与资本要素之间的最优配比，其中包括量和质两个方面。将这一工作抽象在价值层面来看，实则就是确定可变资本与不变资本间的比例结构。

　　2. 完善绩效考核工作的职能

　　绩效考核直接关系到企业员工的切身利益，但在信息不对称和管理者有限理性驱使下，难以对每一位员工进行精准考核。时常出现激励冲突的现象。在解决这一问题时，管理会计则可以执行完善绩效考核工作的职能，具体的思路包括:增大项目负责人的考核权重，并以项目小组为绩效奖金拨付的单位，且着力关注项目小组在资金使用上的“产出/投人”比值。不难发现，管理会计在这里的作用便在于测算资金的使用效益,从而履行成本控制的职能。

　　以上是笔者对文章主题的讨论，企业管理层需要充分认识到管理会计的功能，以及在对待会计人员所提交的财务报告和建议时，应怀有敬畏之心。惟有这样，才能在经营决策时科学审视这些信息，并合理采纳其中的建议。由此可见，充分发挥管理会计在经营决策中的作用，关键还是要做到会计人员与企业管理者之间的互信。

　　五、小结

　　本文认为，围绕着管理会计的功能定位，发挥其作用的途径需要从:增强会计人员的企业使命感、建立多部门协同作业的模式、形成制度刚性下的行为导向、合理拓展会计部门职能范畴等4个方面来构建。

　　作者简介：仇琪，南宁市城市建设投资发展有限责任公司会计师；研究方向：财务管理。