高等学校管理会计应用体系研究

　　—、管理会计的定义和应用方法

　　(一）管理会计的定义

　　国际会计师联合会1989年在《管理会计概念框架》中，认为管理会计是帮助管理层在组织内部进行计划、评价和控制以及履行对企业资源的经管责任，对财务信息和经营信息进行确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。

　　笔者结合高等学校实际，认为管理会计是从传统会计中分离出来，与财务会计并列的一个会计分支，它是通过特定的方法收集、分析数据，为高等学校管理人员最优化决策服务，它渗透于髙等学校管理的全过程，实现预测、决策、控制、资源分配和责任考核等职能，在预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动等方面发挥重要作用。

　　(二）管理会计的应用方法

　　管理会计的应用方法分为成本管理、经营决策管理、绩效管理和预算管理四个方面。成本管理理论主要包括作业成本法、目标成本控制、标准成本法、本量利分析法、线性规划法等，以作业成本法运用较多；经营决策理论主要包括本、量、利盈亏平衡分析、成本性态分析以及投资决策分析；绩效管理理论主要包括平衡计分卡、关键绩效指标、业绩风险管理、等级评估法、目标管理法等，其中应用较多的是经济增加值和平衡计分卡；预算管理理论主要包括卡普兰预算、零基预算等。

　　二、高等学校应用管理会计的现实意义

　　随着高校办学形式、筹资渠道逐步多样化，高校的发展不再完全依赖国家和政府决策，在这样的背景下，迫切需要32

　　髙校运用管理会计理论和方法，研究经济活动中出现的新情况、新问题，对高校资源进行优化配置。因此，在高校财务管理中引人管理会计，将高校的财务管理工作提升到一个新的高度，具有深远的现实意义。

　　(一）高等学校应用管理会计是实现高校办学目标的需要

　　高校的办学目标是培养适合国家和社会需要的专门人才，随着时代的发展，要求高校具有战略思维和国际视野，所以对高校的财务管理提出了更高层次的要求。为了实现有限资源的最佳配置和使用，降低生均培养成本，有必要在髙校推广管理会计，避免财务风险。因此，高校财务管理中运用管理会计理论是实现高校办学目标的需要。

　　(二）高等学校应用管理会计是加强高校财务管理的需要

　　管理会计和财务会计两者相互配合，相互补充，两者的目标都是为提高高校财务管理水平服务。财务会计主要侧重于为高校外部的管理者和个人服务，提供相关信息；而管理会计是为高校内部管理人员提供相关信息，进行预测、决策、控制和评价，为强化髙校内部财务管理服务的。对高校来说，应用管理会计对评价高校内部管理水平是非常重要的，是高校加强财务管理工作的需要。

　　(三）高等学校应用管理会计是提高高校决策能力的需要

　　随着国家对高等教育投入的不断加大，高校迎来了快速发展的新时期，高校的财务人员不仅要对经济业务进行会计核算，还应对高校未来发展提供有效的经济规划和准确的预测，这就需要运用管理会计预测、决策职能，在充分整理分析财务会计信息的基础上，对高校的未来发展做出决策。

　　(四）高等学校应用管理会计是高校财务预算管理的需要

　　目前，我国高校普遍存在着预算编制随意性大，预算1年，编制1年的现象。运用管理会计的方法，可以结合之前的预算资料和实际决算资料，借助管理会计理论建立财务预算管理系统，为编制预算提供科学的依据。

　　三.高等学校管理会计应用存在的问题

　　(一）高校管理会计理论与应用研究较少，制约管理会计在高校的发展

　　管理会计是从上世纪50年代开始，在西方国家应用并取得一定成果。我国从70年代末引进管理会计这门新学科，在结合我国国情的基础上，在一些企业和单位做了成功的探索和尝试，但高校应用管理会计仍处于滞后的状态，而且我国已经实行的管理会计探索也是借鉴西方的管理会计经验，它是建立在西方的经济背景下的，对于我国髙等学校来说，完全照搬西方经验是行不通的。由于目前国内文献在高校管理会计应用方面的研究文章较少，正处于摸索起步阶段，因此制约了管理会计在高校的发展。

　　(二）高校信息化系统建设水平与管理会计要求不适应，制约管理会计在高校的应用

　　管理会计的应用离不开信息化系统的支持，数据分析所用的资料，除财务部门所掌握的数据外，一般还需要资产、人事、科研、学生等其他方面的内容。而这类数据通常分別存在于不同的系统或部门中，如学校的资产部、人事部、学工部、科研部门等等，造成了信息的相对分散和零乱。并且这些数据分别由上述部门按各自的统计口径采集，数出多门导致数据不规范和不准确。由于高校通常没有建立统一的数据平台，造成系统与系统之间无法形成有效的数据交换，这就需要耗费大量的精力完成基础数据的整理。因此，高校信息化系统建设水平与管理会计要求不适应，制约管理会计在高校的应用。

　　(三）高校会计人员整体水平与管理会计要求不适应，专业素质偏低

　　管理会计是一门实践性很强的管理科学，又是一门综合性的交叉学科，它融合了会计学、企业管理、行为科学、预测决策学等多门学科知识和方法，要求会计人员具备较宽的知识面和深厚的专业造诣，具有较强的分析问题和解决问题的能力，这些综合素质对管理会计的实践与运用有着重要的影响。而髙等学校会计人员相对数量不足、年龄偏大，知识老化，进修培训的机会少，知识更新滞后。另外高校由于受人员编制数量的限制，以及高校会计人员待遇偏低的影响，引进高层次会计人员的数量明显不足。因此，会计人员整体水平与管理会计要求不适应，专业素质偏低。

　　四.高等学校管理会计应用体系的路径选择

　　(一）完善高校管理会计理论体系

　　我国管理会计的系统研究开始于20世纪70年代末，会计学家余绪缨教授编著了我国第一本管理会计专著，开创了我国管理会计学科的研究先河。随着经济社会的发展，管理会计不断在企业实践中加以运用，为了让管理会计更好地应用到髙校财务管理中，就应该结合高校的实际情况，完善原有的管理会计理论，改变以记账为主要特征的会计工作，形成一套具有高校特点的、适合高校发展的、科学合理的髙校管理会计理论，它不仅能详细地分析髙校过去的财务状况，更重要的是能够科学地规划未来，以便于管理会计更好地为高校发展决策提供助推力。

　　(二）建立高素质的高校管理会计人S队伍

　　管理会计人员的工作重点是依据财务会计对经济业务处理所形成的资料，对高校的重要经济活动进行决策.控制和评价，•这就要求管理会计人员必须具备较强的分析问题和解决问题的能力。因此，髙校应当有计划、有步骤地培养和造就一批高素质的管理会计人员。另外，髙校也可以公开招聘专业的管理会计人才，有计划地吸收具有管理会计背景的人员充实财会岗位。通过这两种方式，切实提升学校管理会计人员的业务水平，从而打造出一支专业的管理会计人才梯队。

　　(三）建立符合管理会计应用需要的高校信息化系统

　　管理会计以相关的数学分析方法为基础，借助数学模型和相关公式，对大量的数据进行加工，这些都离不开信息技术的支持。因此，高校在财务管理中应用管理会计，必须建立一个统一的数据采集和整合平台，对各项业务数据进行集中管理，在这个平台之内对数据进行分析处理，打破原来高校信息系统与系统之间无法有效交换的瓶颈，提髙数据利用率，为管理会计在高校财务管理中应用提供技术支撑。

　　(四）加强高校管理会计与财务会计间的融合

　　管理会计与财务会计是会计系统里的两个子系统，存在着相互渗透的密切联系。管理会计分析的数据大部分来源于财务系统，而财务会计有时也会需要管理会计的相关资料，因此，管理会计和财务会计，从高校发展的角度来说，两者相辅相成不可或缺，需要将两者紧密结合起来，在时间和空间上互相补充，不断地进行探索与创新。另外，可以通过对高校管理会计与财务会计融合的典型案例进行分析，总结经验，必将会对高校的财务管理工作起到科学积极的推动作用。

　　(五）完善高等学校管理会计应用体系配套措施的建设工作

　　为了使管理会计在高校得到广泛应用和推广，应该建立相应的配套保障措施。教育部门应当成立管理会计监督机构，履行管理会计研究、管理会计推动及监督职能，这将有助于管理会计在高校的应用和实施，另外成立高校管理会计师联合会，及时交流高校管理会计工作中遇到的新情况、新问题，提高管理会计工作人员的业务素质，对管理会计人员的行为进行制约。

　　作者简介：刘倩，山东大学财务部高级会计师