价值链管理成本会计的研究

　　企业价值链管理是把企业因业务运作产生联系的上下游企业集成网络进行系统连接，以此来实现市场机会,价值链管理消除了企业运作中的不增值环节，明确企业在市场竞争中的作用和目标，使企业由传统的竞争走向合作共贏。企业内部成本会计就是建立在价值链管理的基础上，成为现代成本会计的工作核心和基础，也是整个价值链上的关键部分。企业价值链会计的管理工作从产生到现在，已在理论上，虽然也取得了一些研究成果，但是由于在其实际应用上,还缺乏一些比较系统，和全方位的研究和指导。因此,本文在论述中试图立足于企业价值链成本会计的应用角度，结合现代企业管理在市场竞争中所存在的实际情况，以及成本会计信息技术的特点，来进一步地探讨和研究企业应用价值链管理成本会计,所存在的问题以及解决的方法。

　　一、价值链管理下的成本会计

　　成本会计的概念有相关的界定标准，主要是指企业在保持和赢得竞争的前提下，确保客户满意，通过结合传统成本会计工作,对企业内部价值链上相关的产品开发、生产、制造等环节进行分析、考核等成本进行管理与控制。

　　成本会计的相关管理内容包括计算成本、质量、效率以及资源的实际成本和标准成本之间差异，还要负责对相关流程进行改进重组,向最佳标准靠拢。同时对责任中心的奖惩和未来发展取向进行相关分析，优化价值链，消除非增值环节，在为客户尽量多的提供价值的同时，为企业获取更大的利润。由此也可以看出,企业内部基于价值链建立的成本会计管理师一个流程的动态系统，每一个流程都包含了若干个成本库，并且具备相应的考核标准。

　　二、价值链管理成本会计的应用

　　企业内部价值链管理的成本会计结合其他成本管理运用手段,全面提髙了企业在市场竞争中的价值和竞争力。

　　(一）与全面成本管理

　　企业成本管理的全过程、全方位全员参与的系统工程就是全面管理,要将价值链管理内部成本管理结合进来,只需在管理中采取针对性措施，根据全面管理的不同环节和不同过程的特点和要求进行管理。内部成本会计在工作与价值链分析的时候贯穿了开发、设计、生产、销售整个过程,从而实现了成本管理与过程有机结合，加之成本管理能够提供关于组织经营的所有信息和调动各个功能区域的工作人员，同时就实现了内部成本管理的全员参与。

　　(二）与标准成本管理

　　标准成本管理是在精确调查、分析和技术测定的基础上制定的标准成本，这个标准可以作为参照来评价价值链管理中的内部成本会计的实际成本，也是衡量工作效率的一种预计成本。将价值链成本会计的管理与传统标准成本管理的计算和控制方法相结合，将内部成本管理为中心形成由资源到作业、作业在到产品的成本分配，将产品消耗作业，没有利用的作业产生的差异中降低成本。

　　(三）与目标成本管理

　　企业的成本要在产品的设计和生产过程中实现期望的利润，避免成本过高，导致市场客源流失,所以必须要遵循成本水平要求，就是企业的目标成本管理方式。价值链内部成本会计可以再目标管理的基础上进行成本方案的改进，对价值链上游环节进行分析,对产品生产的各个作业采取相应措施降低成本，引起整个价值链连锁反应，消除不增值作业,转移市场压力，保障企业在市场盈利。

　　三、存在的问题及局限

　　价值链成本管理中还面临许多管理和技术难题。目前国内的企业并没有完全达到整体集成化制造，企业信息化不能完全按照横向一体化来建立,所以形成了很多信息孤岛,价值链管理成本会计是一个系统过程,遭遇了信息孤岛,必然导致系统不能施行的状态。价值链成本会计在企业的管理中还有很多局限：

　　(一）价值链会计不完善

　　价值链会计是为了适应市场经济合作共贏的需求产生的，不是在严谨的理论基础构建之上提出的,因此这个管理模式的理论基础很薄弱,也没有多少经验可供借鉴,更没有充足的数据支持研究。各个企业都在进行这样的管理模式，但是基本上都对价值链成本会计所知甚少，企业只有根据自己的实际实施过程不断积累经验，收集数据,然后进行专门的研究,才能进一步完善这种管理模式。

　　(二）管理实践水平过低

　　由于经济全球化的影响,客户的需求不断变化,科技加速创新，产品更新换代周期缩短，市场竞争白热化。信息技术的发展同时又带来了新的经济事务，各个企业必须要在新的外部环境下重新审视自己内部的管理和运作模式，为了保证企业自己的可持续发展,以往的财务会计和管理会计就不能再“各自为政”，继续采取这样的模式,只会让企业管理工作脱节，使管理实践水平降低。

　　四、价值链管理成本会计的发展

　　目前价值链的管理实际应用性不强，理论上的研究也因为缺乏实际案例而受到很大局限，企业价值链管理在成本会计需要理论和很多管理技术支持，最好能在企业中全面实现科学的ERP管理，对于成本会计人员，要进行专业培训，使其能全面搜集成本基础信息，并且掌握和运用各种现代管理方法,实现企业上下游客户和供应商的顺利沟通。

　　总之,企业信息技术的广泛应用，对于价值链管理成本会计形成新的管理理念，是对传统体制下会计管理提出了新的挑战。企业只有不断地改变成本会计新的发展思路，不断地推动着成本会计理论的变革和发展，从市场经济的角度来诠释新的会计理念,才会与新兴的价值链管理相适应，使之能够更好地适应企业市场发展经营管理的变化规律。

　　谭欣(武汉市交通科技学校湖北武汉430063)