浅析管理会计在企业管理中的应用和发展

　　无论是财务会计还是管理会计，其职能都是为企业管理服务的。财务会计是以对外报告财务指标为目的，侧重于反映企业过去的财务情况和经营成果。管理会计是为企业内部管理者提供及时有效的经营和决策信息，通过定期编制全面预算和责任预算报告对未来进行规划，通过监督预算的执行和不断纠正预算的偏离，来对企业的生产经营情况进行有效地调整和控制，更加强调事前的预测和事中过程的控制。

　　在实际业务中，管理会计一般采取下列步骤开展工作。一是用管理会计业务确认经济活动及其他经济事项。二是以货币或者其他度量单位对已发生或可能发生的经营活动在数量上予以确定。三是对经营活动及其他经济事项，按严格、一贯的方法进行记录和分类。四是对经济事项发生的内外环境及各影响因素之间的内在联系进行评价和确认。五是以适当的形式反映各信息需求者需要的信息。六是将相关信息提供给各级管理者或其他信息使用者。

　　一、管理会计在企业的应用现状

　　一直以来，由于缺乏专职管理会计师等各方面的原因，使得它在企业中的应用非常有限。这主要表现在：一是管理会计仅体现在产品成本核算业务中，而且还是在成本信息不准确的传统的成本核算中。实际操作中，由于中间环节计量缺失，加之手工记账，使得单个产品成本不能准确归集，从而不能准确核算单个产品的盈亏平衡点，常常造成决策失误。二是由普通的会计人员代为履行管理会计职能，这种现象基本普遍存在，没有严格区分管理会计的职能和财务会计职能，使得管理会计作用远未得到发挥。三是管理会计确定的项目一般都需要会计、生产、营销、采购、仓库、管理等多部门的配合实施，但实际中如果不是"一把手"主抓项目，沟通协调的困难和测算的繁杂就会使人望而却步，加之其成效的显现需要一段时间，成效的大小客观上难于衡量，结果使得绝大多数项目不知其所终。四是重视硬件建设，重视系统ERP系统引进，忽视人才的引进和培育。ERP系统只是信息化的工具，而在庞杂的信息中筛选出有利于提高企业管理和收益的有用决策信息，管理会计的作用是不可或缺的。

　　二、阻碍管理会计应用和发展的原因

　　经过广泛调研和分析，在大多数企业中，管理会计的广泛应用和发展受许多因素的影响。一是现阶段以片面、简单、短期的财务会计指标为目标的考核体制。目前国资系统对国有企业的考核主要涉及年度的营业收入和利润等几个简单的成果类指标，虽然国资主管部门在大胆的尝试和摸索中增加了一些非财务指标，但仅限于作为考评参考，所以国资经营者主要任务就是对每年年初年度任务指标的确定和年末任务指标完成的考核，其他管理工作由于没有目标任务要求，在实际中就直接体现了企业经营者的意志，从而参次不齐，管理会计存在与否也就无关痛痒了。二是公司决策者认知上的缺欠和对风险的偏好程度。由于管理会计是为决策者提供信息，信息的需求和有效等更多的取决于决策者的认知和要求，同时数据信息中数字高低，国际上没有确定的衡量标准，不同的公司或同一公司的不同阶段数据是不同的。同一数据不同决策者的认知是不同的，这取决于其风险偏好，这就决定了数据有效性和有用性，也就决定了管理会计的有用性。三是管理会计职能界定和人员履职能力的制约。在实际业务中，管理会计的职能界定是不清晰的，主观认知管理会计是会计人员，就无形中步入了误区，所以也就理所当然地认为会计都能履行其职能，在大多数的公司中也确实是由普通的会计人员代为履行管理会计职能。实际上管理会计是业务和会计的结合，而且是更偏重于业务的管理，并不是所有的会计人员都有能力履行其职能的。因为日常的会计核算已使得普通的会计人员无暇分身，难以花费大量的时间和心思系统地思考如何更好地履行管理会计职能，于是就出现了管理会计职能和作用的大幅度弱化。四是出于人力成本的考虑。随着经济的发展，人力成本在公司运营成本中所占的比重愈来愈高，而一些好的管理会计师更是万金难求，所以在对管理要求不苛刻的公司，其职能由日常核算的会计部门或人员代为履行，也不失一条减少人力成本的举措。

　　三、促进管理会计应用和发展的措施

　　(一）提高对管理会计的认知，推行现代企业管理离不开管理会计理念

　　管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它与财务会计、税务会计等外部会计有所区别，主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。

　　世界各国企业，为了提高利润、降低成本都在大力应用管理会计。这些公司都有大批管理会计师，公司CFO最主要的职责就是以提高利润为目标，包括成本控制等管理会计业务，尤其是财务部门的经理大多也是管理会计师或具备很高管理会计技术水平的，还有生产、销售等部门的管理者，也要求必须掌握管理会计知识技术（尤其是成本会计）。所以，为了更好的提高公司的决策和管理水平，把重视管理会计理念及应用推到应有的认知高度，给管理会计提供一定的平台，从而真真正正发挥它在现代企业管理中的作用。

　　(二）加强对管理会计的管理，保证管理会计与财务会计职能适当分离

　　对大多数的国有公司来说，完成股东下达的年度目标任务，是公司经营者的第一要务，公司多多少少都存在着为了完成阶段性的考核目标，报喜不报忧，掩饰经营中存在问题的现象，损害公司的长远利益，最终导致股东利益的损失，这些在经营任期结束的全面审计得以显现的例子枚不胜举。还有通过资产重组，财务会计报告体系下的账面上数字很好看，而值得反思的是，这些重组后的公司或项目，有很多在管理效率和经济效益上并没有得到实质性的改善和提高，经营管理中的问题也未得到解决，甚至掩盖得更深。这些现象，在以对外报告财务指标为目的、侧重于反映公司过去的财务情况和经营成果财务会计来说，是难以解决的痼疾。而这些对于注重过程管理的管理会计来说，则难以得到粉饰和掩盖，除非没有管理会计或发挥此项职能的部门。虽然管理会计的对象也是公司生产经营活动中的价值运动，但它更偏重于过程的反映、控制以及后续地调整，它是作业管理和价值管理的复合。

　　为了公司良性发展，管理会计的职能应该相对独立，尤其对于一些具有资产管理职能的集团公司或单位来说，更应该设置包括履行管理会计职能的人员和部门，给决策者在财务会计提供财务成果数据的基础上，由管理会计人员提供和使用更多与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，包括各种有形资产和无形资产的有效管理等，保证决策者综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩。通过这些指标等连续的、系统的记录公司的运行信息，积累包括预测、决策、规划（预算）、控制、评价等多元化的信息，建立管理会计系统。同时为了更好地服务于公司的战略和长远发展，管理会计应不仅仅满足数字处理程序的建立，而还应该建立和完善管理控制系统等，最终在公司形成管理会计的过程管理和财务会计的结果管理的综合管理体系。

　　(三）提高管理会计的地位，打造有管理会计师参与的公司决策团队

　　在实际业务中，尤其是国有公司，由于多方面的原因，决策层和经营层经常性脱节，不时出现决策层在没有全面掌握公司最真实情况下，做了太多主观臆断的决策，从而导致决策失误或经营失败的结果。如果是涉及公司战略性的决策，对公司来说就是灾难性的。如果公司设置了履行管理会计职能的团队，就会减少这些情况的发生，管理会计的作用一是为管理和决策提供信息，二是参与企业的经营管理，履行预测、决策、规划（预算）、控制、评价等项职能，通过在实际工作反复测算、筛选、核实和调整，形成一套将及时反映公司过程运行的指标体系，从而使公司经营者及时掌握更全面的信息。

　　公司决策者中有了管理会计师，可以大大缓解决策层和经营层脱节的问题，可以督促公司设计和使用一些能真实反映除财务会计指标以外的其他控制指标，并给予指导，以保证控制指标的有效性和全面性，最终实现其全面、及时、准确、客观掌握公司的面貌，了解经营者的过程控制能力，提高履行管理会计职能的机构或部门的工作效率，有效缩短决策时间，在决策者和经营者、经营者和经营者之间构建一座双向的桥梁，实现决策信息和管理信息之间相互转化。

　　(四）加强管理会计师梯队建设，不断充实管理会计师队伍

　　未来会计行业的人才结构将发生巨大的转变，中低级财务会计人员将被管理会计师等高端财会人才取代。现代管理会计跨学科综合性强,需要懂得生产管理和信息技术等新知识，是一门不断地发展的管理技术，我国的管理会计师资严重缺乏，企业急需专业的管理会计人才。管理会计是实践的产物，是为满足内部决策者要求而产生的，管理会计指标的设计和信息采集，都是紧紧围绕决策信息和管理信息。在现代管理会计理论很多只是提供给我们一种方法和应用工具，如量本利分析法、平衡计分卡等，在实际业务中须采集和计算哪些数据，取决于决策者的关注点和决策要求，不同的公司有不同的要求，没有标准化、制式化、万能的指标。所以，为了能培养尽可能多的满足公司需要的管理会计师，应该建立长效机制，企业可以通过已有的管理会计师"传帮带〃，采取多环节、多层次、多种方式的管理培训逐步提高，在不断挑战中逐渐完成"蜕变"。

　　作者简介:　贾亚乐，现任陕西医药控股集团有限责任公司财务管理部经理。