经济时代的管理会计工作

　　―、管理会计对知识相关资产的确认和计量

　　在知识经济体系中，作为人类智慧结晶的知识构成企业资产的核心部分，成为企业生存发展的决定性因素，是企业创造超常收益的最基本源泉。因此，与知识相关资产的确认和计量及其效益的评价和分配，将成为管理会计需要深人研究的一个十分重要的内容。与知识相关的资产主要包括两项内容，一项是无形资产，即物化的智力;一项是人力资源，即具备相关专业和知识的人才。

　　1. 无形资产。随着知识经济的渗透和发展,在企业资产结构中，知识投资形成的知识资产及其物化形成的无形资产占的比例越来越大，这在信息产业和高科技企业中尤为突出。据统计,1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50~60%。新的管理会计应把知识资产和无形资产的确认、计量及其成本和效益的评价放在首位，这其中主要涉及到研究开发费用的确认、计量问题。研究开发支出的超常增长，使得管理会计要解决好两方面的问题,即研究开发支出范围的正确界定和研究开发支出是采用资本化还是费用化，同时，还需要加强对研究开发支出的考评与分析。

　　2. 人力资源。人力资源是指企业员工具有的各种知识和技能，这种知识潜藏在个人的头脑中，一般只能以受教育程度和实际培训程度来衡量。知识经济时代，人力资源对企业具有不同以往的作用，人才不再被视为单纯的物质生产要素客体，而是具有自我意识、居于主导地位的具有主动性和创造性的主体，对其开发、利用和管理的正确与否，将对企业产生深远影响，未来企业的发展也将特别注重“以人为本”。目前，由于人力资源成本和价值的不确定性，对于人力资源成本的计量主要还是以培训支出、效益奖金、管理期权等反映。随着会计管理观念和会计核算技术的进步，当人力资源可以从价值角度量化时，人的价值管理将会在管理会计中得到进一步的体现，并会逐步建立完善的人力资源核算体系。

　　应当承认，对知识资产的分析研究，并不像物质资产那样容易确认和计量。知识资产的某些部分，是难以建立数学模型进行定量分析的。不过,量化本身并不是目的，它只是为正确进行决策提供参考信息的一种手段。因此,对知识资本不能作绝对的量化要求,对难于量化的对象，要寻找一种较为恰当的方法，对其情况进行综合分析，从而做出评价。从这一点来讲,对知识资本的控制,既要有数量分析，又要有综合判断，这也是管理会计不断发展的必然趋势。

　　二、管理会计提供信息的多元化

　　知识经济是以知识鉴定、知识决策为特征的经济。其中，显性知识易于整理和进行计算机存储，人们比较容易把握，但隐性知识集中存储于人们的大脑里，外人很难掌握，要形成一种能促使人的这种隐性知识以及开拓创新精神得以充分发挥的管理机制，是一个十分复杂的过程，涉及到物质、精神的各个方面。所以，知识经济时代,管理会计提供的信息不应是单一的，而应该是多元化的,管理会计的一个主要职责就是把握知识经济的这种不寻常特征,提供灵活的多样化信息,其中包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息等,使之与知识经济的要求相适应，并据此形成多视角的激励机制，从而在高层次上激发员工的创新精神，为企业的发展提供无穷无尽的知识资源。

　　在知识经济时代，企业的价值除了传统的表现为利润、成本、股东权益、股票价格等的财务价值之外，还应包含知识价值，这主要表现在产品的技术含量、员工素质、企业管理水平等方面。传统的管理会计往往只能提供财务信息，根据财务信息做出分析，提供决策参考，这显然是不全面的。要使管理会计作为管理决策支持系统更好地发挥作用，就必然要求其提供的信息还应当包括许多非财务信息，如产品质量、市场开发周期、技术改造潜力等等。在市场竞争更加激烈的情况下，还应当提供竞争对手的情况，从而帮助决策者全方位的了解信息，做出正确决策。同时，这样也有利于基层员工及时得到相关信息,正确完成各项工作。另外，现代化的信息网络技术也使得这些多元化信息具备了必要性和可能性。

　　三、管理会计预测与决策的变化创新

　　1.预测变得越来越重要。在知识经济时代，社会、经济、技术的发展变化速度越来越快，这种改变使企业在考虑自己的下一步行动时，不得不注重预测与规划，以提高自己的应变能力。这就使得未来预测变得越来越重要。目前，管理会计的预测主要是根据财务会计所提供的数据进行的，这一点需要加以改进。因为知识经济时代的生产经济活动的特征是产品生命周期短、批量小、不重复、不确定性，这些使得未来和过去的相关性越来越弱，财务会计提供的历史数据的参考价值将越来越小，因此，管理会计的预测方法需要改进，应当尽量减少对历史数据的依赖，提髙预测结果与未来实际情况的相关性。同时，由于环境变化速度的加快，预测期将越来越短，而当前的预测方法和手段还比较有限，需要加快有关预测模型与方法的研究，以适应知识经济的要求,丰富和发展管理会计的预测分析。

　　2.决策方案和评价的创新。在经营决策方面，决策经营直接同企业一定的供产销活动及预期经济效益相关，决策的目标在于使企业的利润实现最大化。在工业经济条件下，诸如存货管理、生产管理和营销管理之类的决策活动，只是关注物流的通畅与优化问题，并未涉及知识产品，并不关注物质产品的知识、技术含量问题。但是，在知识经济条件下，产品价值的大小将主要由其具有的知识含量或技术含量决定，而传统意义上的物质资产或有形资产所转移的价值只占较小比重。因此，在知识经济条件下,经营决策主要应当关心知识、技术资源的合理配置与有效利用问题，主要解决的重点应集中在如何最大限度地发挥高知识群体和髙智力人才的积极作用，如何通过适当地增加产品的知识和技术含量，使企业整体价值得到最大限度的增值。

　　总之，知识经济时代的到来，使得管理会计工作更加关注企业的无形资产与人力资源等知识相关资产，要求管理会计提供全方位的多元信息，同时也使得管理会计预测与决策的方法和内容发生变化和创新，丰富和发展了管理会计的研究内容和领域。

    濮阳职业技术学院  王亚丽