现代管理会计理论

　　管理会计自20世纪初问世以來，就随着经济的发展在西方国家企业中得到了推广应用和发展。近十几年，西方管理 会计学科又提出了许多新的管理会计理论和方法,从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。

    一、我国管理会计理论研究与应用的现状

　　1.我国管理会计理论研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。

　　虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下,我国社会环境、经济发展、市场机制、管理倍息、文化观念等都与西方发达国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能宂全适应我国企业,而我国又极少结合实际情况进行理论和皮用研究,理论研究和实际结合不紧密。

　　2.我国管理会计的应用目前尚处于探索阶段。

　　管理会汁应用在一些大赍国有企业还是比较成功的，主要表现在:有些企处设置了专门机构和人员负责管理会计。如邯钢、金陵石化、广州发展等人型国有企业都设背r管理会计机构和人员;推行了标成本与目标考核机制;实行r内部银行资金结笄制；更加重视资金预算及投资决策、效果评价、成本控制和责任会计。但是地方性中小企业只足模仿国内先进做法，对管理会计的认识还没有上升到认知阶段，而且沿海与内地、东部与两部企业,受经济发展水甲及观念的影响，管理会计应用羌距较大。

　　二、当前我国管理会计理论研究与应用存在的问题

　　1. 管理会汁理论研究方面存在的问题

　　(1)引进的方法本身存在一些问题。如回分析、保本点分析、经济批量、机会成本等是借鉴经济学和统计学而得来的，没灯结合企处的实际情况。主要表现为：①砰论体系不完牿。管理会计缺乏坚实的理论祛础，构成管理会计理论体系的一些内容（诸如管珲会计假设、对象、s标、原则）还未定甩；管理会计方法缺乏独特性：管理会计缺乏统一规范；目前我国尚未如西方国家一样出台管理会计准则，对钤理会计实务进行规范指导，理论体系之间缺乏实細性联系。②用静止的观点来分析研究w题，与社会动态发展相矛盾，因而许多带假设性前提的研究不具备现实怠义。③管理会计与成本会汁、财务管理内容重复较多。④管理会计理论不能适应知识经济的挑战,没有跟上知识经济时代发展步伐,管理对象没有由实物资产的管理转向土要对知i只资产和信息技术的管理。

　　(2〉管珲会计理论和方法与实际相脱节。管理会计的理论和方法应与一定的经济环境、社会环境相联系•经济环境、社会环境的变化,必将导致管理会计研究的S的、内容、方法相应发生变化。西方管理会计的研究与应用是有其高度发达的经济背泉的,而我国W前还不具备这种客观环境，管理会计珂沦没有真iF.解决企业改莕管理所急需的问题，企业缺乏应用管珅会计的内在要求b因此，管理会计理论和方法研究应注重研究环境及环境的变化,必须和实际相联系。

　　2. 管理会计应用方面存在的M题

　　(1）应用范围不广泛。冃前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的瑤层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不怪饽理会计，对其所能产生的经济效应没有一个清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国会计电算化、普及、管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

　　(2) 应用不够深入、全面。目前，仅有一部分管理会计方法在企业管理中得到了一定程度的应用，还有许多方法并未在企业管理中发挥其应有的作用，这主要是由于管理会计方法可操作性不强，很多的抽象公式、模型停留在教科书中,不易掌握。

　　(3) 应用内容缺乏有机结合。从管理会计实际运用情况来肴,还处在零足分散状态,彼此间缺乏有机联系，尚未形成有效的信息系统。这主要是由于缺乏引进和推广的成功经验,对这些经验的引进推广没有统一的保陣机制,很难保证管理会计应用的系统性、完整性。

　　(4) 缺乏职业化的管理会计师队伍。在我国企业,管理会计的仟务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和腹行其职资•,无管理会计师专业队伍,全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上,只考虑会计实务是否符合会计惯例,而不去考虑是否有利于企业战略R标的实现,致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

　　3.管理会计的管理组织问题西方国家一般都设有管理会计师协会,作为管理会计师的专业组织，而我国1997年,才在中国会计学会下设有一个研究管理会计的专业小组。

　　三、加强我国管理会计理论研究与应用的对策

　　1. 优化宏观市场环境

　　管理会计的应用盼提条件是企业产权的明晰,现代企制度的建立,公司治理结构的完善，市场经济体系的成熟发达。因此,进一步优化市场环境，企业才会产生应用管理会if的内在动力。

　　2. 解决管理会计规范化问题

　　应当借鉴发达资本主义国家的管理会计准则，出台我国管理会计准则；建立管理会计专业机构，成立管理会计师协会,并对R前我国管理会计的实践加以指导和规范,提商管理会计师的地位，进而推动管理会计的理论研究及在企业中的应用。

　　3. 克服理论与实践相脱节的弊病

　　这方面西方的管理会计研究值得借鉴。英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成。我国也应如此。这样，理沦研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。

　　4. 总结经验，形成自己的管理会计体系

　　建国以来，我国企业界实际上已经自发地应用了许多管理会计的方法。如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算;60年代开展的厂内计划价格，资金归口管理;70年代大庆油田的内部核算:80年代吉林省幵展的厂内银行:90年代邯钢推行的“模拟市场核算、实行成本否决”，等等。这些都是我国应用管理会计的典型案例，是管理会计植根于我国国愔结出的硕果，但R前很多案例得不到系统的归纳与总结,更谈不上有效的普及。

　　5. 加强管理会计教育，提高会计人员素质

　　建立一支素质高、能满足滞要的管理会计师队伍，才能架起管理会il•从理论到实践的桥梁，这一环节会计教育界负有义不容辞的责任。R前管理会计的教育戍从以下几个方面着手:①改革现有的管理会计教材，增加国际国内管理会计典型实例:②在经济类与管理类专业中均设罝管理会计课程,让未来的管理者懂得管理会计，将来能够史好地利用管理会计信息和重视管理会计的作用;③加强会计人员的后续教育:④国家应尽快建立管珅会计师考试制度，促进管理会计师人才的培训和选拔。

　　6. 企业要创造有利T管理会计应用的条件

　　管理会计在企业的推广应用,还有赖于企业领导的重视,员工的参与以及企业内部基础工作的强化。

　　首先,应培养企业领导人的管理会计意识。因为管理会计从其作用肴,实质上是一种皆理活动,管理会计的应用是管理思想的贯彻。培养企业领导人的管理会计意识,应当从以下几个方面着手:①在经济师等资格考试中增加管理会计的内容,这是一个很有效的途径:②在企业领导人培训时增加管理会计的内容;③会计人员应当适时地向企业领导宣传管理会计及其作用。

　　其次,培植相应的企业文化，使之有利于管理会计的推广及应用。管理会计的应用需要企业文化的依托,包括先进的笆理思想、员工公认的价值观念、严格的管理制度以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制,构建我国企业文化应从以下几个方面着手：①培养职工的群体价值观,塑造企业賴神，②给职工以自我发展的空间，激发职工的主人翁精神;③以人为本,提卨员工紫质，融介灰西方管理经验。管理方法上不仅要有"刚性管理”,还要有"柔性引导”,将东两方文化有机结合起来，使之成为企业发展的动力。

　　再次，加强企业内部基础管理工作。这不仅霜要加强原始记录、定额管理、计呈检测等会计每础工作,还需要建立健全管理会计的内部财务制度,广泛建立管理会计专职机构、明确其工作职能.大力开发管理会计软件,实现企业管理会计电算化等。

　　7.调整拓展管理会计内容,大力发展战略管珲会计

　　将管理会计与財务管理、成本会计教材中内容重茇交叉的部分进行适当删减,将应用性较强的作业成本法等内容纳入管珲会计,突出管理会计的特点。同时,面对竞争F1益激烈的市场环境.我国应加紧进行战略管理会汁理沦与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本榨制转移到成本计划上;使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值磁大化目标,体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合:将物力资本向知识转化,坚持以人为本,充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。

　　管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程,需要理论界和实务界的共问参弓与努力，需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展,改革的进—步深入以及加入WTO,应用管理会计必将成为我田企业的内在霜求。2〗世纪的竞争将是全球化的竞争,随着我国企业法人治理结构的完莕，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业内部组织结构及外部环境的变化，必须以外部竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力，与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势。管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。

　　张海荣  作者单位：福建省诏安县供销合作社联合社