环境管理会计必要性研究综述

　　1 环境管理会计的相关概念

    管理会计，由传统的财务会计发展演变而来，但财务会计更多服务于企业外部，管理会计则主要服务于企业内部，故又被称为“内部报告会计”，是将为企业决策层提供有效的短期经营计划和决策作为目标，而进行的一系列日常管理活动。

　　环境管理会计涵盖了管理会计与环境付出成本两个范畴。同管理会计功能相似，是一种为企业内部做出短期计划和决策所服务的，但更多侧重于管理所要付出的环境成本的行为，是一种主要针对企业物料与能源消耗以及废弃物排放等所付出成本的管理活动。

　　2 国外学者关于环境管理会计的文献综述

　　1992年，美国环境保护协会针对环境与资源问题，专门立项了环境会计项目，这标志着环境管理会计学的诞生。近年来，环境管理会计受到了愈来愈多的关注和重视。

　　2.1美国学者关于环境管理会计的研究

　　美国环境保护局1990年出台了“污染防治法案”，为大力推进该法案的施行，该当局又于1992年建立了环境会计项目，即环境管理会计的诞生标志，旨在“促使并激发企业更全面的理解环境成本，同时将其运用于决策”（干胜道，钟朝宏， 2004）。

　　随后在1993年，又有美国环境保护协会、美国成本工程师协会、美国企业圆桌会、美注册会计师协会、美管理会计师协会等一众国际组织联合公布了《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》（美国环境保护局，1994），这是全世界公认的有关环境管理会计最早的文献之一。 

    2.2欧洲学者关于环境管理会计的研究

    欧盟下属的环境管理会计协会成立于1997年，其主要研究对象是欧盟设立的一个名叫“生态管理”的项目。该协会日常的讨论形式主要是电子邮件，每年召开1次年会。

　　英国环境局，主要是通过研究企业内部的环境成本，综合分析后将其研究成果广泛运用于企业的环境成本控制方面，旨在为企业提供更高效的环境会计。另英国特许注册会计师协会则侧重于环境管理会计的报告公布，旨在通过公布具有实际使用性质的报告，帮助企业决策者寻找到能够合理有效控制内部环境成本的途径。

　　2.3日本学者关于环境管理会计的研究

　　邓明君，罗文兵在《日本环境管理会计研究新进展一物质流成本会计指南内容及其启示》一文中认为，物质流成本会计是日本在环境管理会计方面的主要研究成果之一。物质流成本会计是一种通过探究减少企业内部的环境成本和外部的环境影响途径，为管理者做出经营计划和决策提供支持的行为。2007年，全球第一份物质流成本会计指南由日本产业技术环境局等多部门联合公布。

　　3 我国学者关于环境管理会计的文献综述

　　陈煦江在《环境管理会计理论结构与应用方法探索》文中认为企业的价值最大化是环境管理会计的最终目标。环境管理会计的有效实施离不开理论与实践的结合，而现实中，企业等往往更重视环境管理会计的实际操作，而忽略了其理论知识的认知，导致实际操作中容易出现认识不清、操作偏差等问题。故此，加深理论知识的学习，结合理论与实践操作是企业发展势不可挡的发展趋势。

　　张祎在《我国管理会计发展的新方向：环境管理会计》中认为我国传统的管理会计并不能满足现行企业对环境成本控制的要求，故须引人新型管理会计——环境管理会计。与原始的管理会计相比，环境管理会计具有更突出的优势：一是其内容更加细化，专业性更强；二是对环境信息和环境成本更加注重。企业经营管理者做出计划和决策时，能更偏重于内部环境成本和外部环境影响，能够极大的促进企业、国家乃至全球环境的可持续发展。

　　颉茂华在《环境管理会计研究：综述、评价与思考》一文中，提出我国的环境管理会计应该从“社会经济”的角度切入分析。环境管理会计实施的最终目的应该是在降低企业内部环境成本，增加企业利润，提升企业的综合竞争力的基础上，放眼全社会的环境问题，有效预防生态环境的进一步污染，实现自然环境的可持续与协调的发展。同时，深人研究得出经济与环境的内部联系，要求政府部门出台保护环境的措施。

　　4 结语

　　20世纪初，管理会计学在财务会计学的不断成熟与发展基础上演变而来。而今，近一个世纪过去，管理会计学也得到了极大发展，分支创新逐步扩散，如本一量一利分析、平衡计分卡、质量成本计算和环境成本计算等。现今，全球环境问题日益加重，环境保护的呼声日益高涨，环境管理会计正好可以解决其中部分难题。本文针对管理会计学分支——环境管理会计进行文献综述，总结国内外学者的不同观点与看法，一是为随后的继续深人研究做好伏笔工作，二是期望为其他学者的研究提供可参考资料。

　　作者：杨诗婕  重庆工商大学，重庆400067