管理会计在事业单位的应用探索

　　随着财政体制的完善和社会经济的发展，传统财务会计难以满足事业单位的信息需求，财政部2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，事业单位如何抓住这一机遇，全面发展运用管理会计，值得深入思考。

　　一、管理会计与财务会计的联系和区别

　　管理会计是从财务会计中独立出来的重要分支，主要为满足单位内部管理需求提供相关决策信息，充分融合单位财务与业务活动，在单位预算、决策、控制、评价等过程中发挥重大作用。管理会计依赖于财务会计提供的信息数据，可靠的财务数据是管理会计进行分析决策、考核评价的基础。

　　在服务对象方面，管理会计侧重于对内提供报告，主要是利用相关信息服务于单位内部管理，提高经济效益，财务会计则侧重于对外提供报告，为外部投资者、社会公众等信息需求者提供单位财务信息。在职能定位方面，管理会计的目标是“创造价值”，即通过分析评价过去的经济业务活动来控制现在并谋划未来；财务会计是“记录价值”，是对过去发生的经济业务进行会计处理与真实记录。

　　二、事业单位运用管理会计的必要条件

　　（一）规范的财务会计

　　管理会计的运用依赖于财务会计提供的数据，只有按照统一规范的会计制度进行账务处理，编制报表，确保各类财务信息的真实性、完整性、有效性、可比性，才能为管理会计进行分析决策、考核评价提供数据基础。

　　（二）完善的信息系统

　　完善的管理会计信息系统，能以坚实的大数据为基础，充分利用信息技术优势，结合单位自身管理需求，灵活运用管理会计分析方法，为单位决策提供依据。很多部委或国务院直属事业单位等中央部门都建立有自己的财务管理信息系统，主要用于各部门掌握本系统的预算执行情况和项目实施进度，开展决算分析与评价，提高财政资金使用效益，以及发现预算执行中存在的问题，将问题在可控状态下予以制止或纠正。在此基础上，可以进一步完善信息系统的功能，幵发新的功能模块，为管理会计的应用提供支撑。

　　（三）高素质的会计人才

　　1.财务人员要转变思维。作为会计，要懂得换位思考，能够从业务员、工程师、领导者的角度来考虑问题，既要有立足财务做财务的能力和素养，更要有跳出财务看财务、管财务的视野和能力。

　　2.财务人员要不断学习，实现转型升级。会计人员要紧跟时代形势，加强学习管理会计新理论、新信息，提高自身素质和能力，在实务中逐步适应管理会计岗位需求。财务人员的工作重点不能仅局限在记账、报账等财务会计方面，还应当加强对其他非财务类信息的了解与掌握，充分理解决策者的信息需求，以便更好地为单位管理层提供决策所需的各种财务与非财务信息。

　　（四）领导层的高度重视

　　管理会计是单位发展的内在需求，是一种自发行为，管理会计在单位的应用水平取决于单位的内在需要程度。事业单位的领导层的思想意识对单位的未来发展起着重要作用。所以必须提高单位领导者的管理会计意识，积极宣传管理会计的应用，树立“事业管理以财务管理为中心，财务管理以价值管理为核心，充分发挥管理会计在事业管理活动中的关键作用”的新理念和新机制，完成从“要我管理”到“我要管理”的理念转变有效促进单位管理会计的应用与发展。

　　三、事业单位运用管理会计的切入点

　　近年来，事业单位一直在积极推行风险防控机制建设、财政项目绩效评价、财政收支公开，随着事业单位财务规则、会计制度、内部控制规范等一系列制度的实施，逐步将传统的事后核算评价向事前预测和事中控制过渡，不断拓展财务管理的功能，为管理会计的运用奠定了基础。对于各事业单位，可以以预算管理、内部控制建设、单位负责人经济责任审计、内部报告为切人点，进一步实施绩效管理，推行管理会计。

　　（一）与预算管理相结合

　　合理制定预算需要发挥管理会计的职能，即通过加强下属部门之间的相互协调，结合单位事业发展的特点，对支出结构进行科学合理的分析、预测和论证来推进预算决策的合理性就目前而言，大多数事业单位项目申报由领导层决策，而具体实施并接受绩效评价的是普通职工，预算申报的不合理会直接导致预算执行困难、绩效评价结果差，对单位和项目实施者均造成了不良影响。因此，事业单位存在自上而下实施管理会计的动力，确保管理会计在事业单位的有效应用。

　　（二）与内部控制建设相促进

　　控制是管理的一大核心功能，事业单位将应用管理会计与内部控制建设相结合，可以使它们相互促进，共同发展：事业单位应用管理会计促进单位内部控制规范的发展，使其有法可依、有据可循；事业单位内部控制的建立、发展和完善，又给管理会计应用指明了思路与途径。

　　根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范》，事业单位内部控制包括：内部控制的建立与实施；风险分析与控制方法；关注关键岗位人员管理胜任能力；预算、收人、资产、政府采购、建设项目、合同等业务控制；自我评价等。由此可见，内部控制规范与管理会计的职能“预测、决策、规划（预算）、控制、评价”高度融合。可以说内部控制规范就是管理会计改革的先行兵，体现了财务会计向管理会计的转变。

　　（三）与单位负责人经济责任审计相联系

　　单位负责人经济责任审计，是对负责人任期内单位财务收支真实性、合法性、效益性的审计，是对其进行相关经济活动所承担的经济责任的审计，是对其履职情况的一种审计。经济责任审计不仅是财务审计，还包括效益性的审汁。财务会计所提供的信息不足以完成经济责任审计，因此管理会计的应用将达成双贏的局面。对审计方而言，利用管理会计提供的信息，审计有迹可循、有章可依；对单位负责人而言，运用管理会计所提供的信息进行经济决策可靠性较高，可以大大降低经济责任审计风险。

　　（四）为内部报告提供信息

     大多数事业单位年中对单位资金使用情况管理薄弱，关注最多的是预算执行率，而对预算执行效果往往等到项目结束需要验收时才关注。究其原因，财务会计不能提供管理所需信息是一个重要方面。事业单位财务会计所能提供的信息与企业相比更少，于是向领导层提供内部报告成为有效手段，这时就需要管理会计所提供的更全面的信息：因此不管是领导层还是财务人员，对推进管理会计应用都是有驱动因素的。

      作者：许文静  湖北省地震局