管理会计促进民航企业发展研究

　　1 管理会计概述

    1.1管理会计内涵

　　管理会计是指通过一系列科学的专业手段，在获得的财务会计数据及报表等资料的基础上，对这些信息进行加工、整理并最终出具报告，使得各级管理人员能够清晰地对各项经济活动进行控制与规划，并且为利益相关者做出合理的决策提供支持，是现代会计学领域的一个重要分支。

　　1.2管理会计的基本职能

　　1.2.1预测企业未来的发展前景，协助规划经营的各级目标

    管理会计基于企业未来长远战略目标，据此确定经营方针与经营总体目标，事先充分考虑内外部经济条件的约束，选择合理、科学的方法将目标进行量化，有根据、有目的地预测企业未来的销售数量、经营成本、资金需求量的趋势与发展前景。由于管理会计掌握的信息有据可循，是建立在总结过去与预测环境影响的基础上的，使得预测的结构更加真实、可靠。管理会计在预测企业未来发展前景的基础上，还能利用信息优势有效编制各类预算与计划，以此来作为依据，对企业的未来经营活动进行安排与规划，协助规划日常经营过程中的各级目标。例如管理会计中的作业成本法、本量利分析法等都是全面预算的体现，所以实施预算管理是管理会计实现企业经营规划职能的重要前提。

　　1.2.2参与企业的经营决策

　　企业决策必须要在充分考虑若干种可能出现的情况下之下，再依据已经发生的事实来作出，运用科学的方法与特定的决策程序对各个可考虑的方案作出分析判断，最终来选出最优的方案。管理会计为决策的选择与分析提供了最重要、最核心的信息，在企业的决策过程中发挥的是“咨询服务”的功能，包括筹集活动、投资活动、采购、生产与销售等，这些决策的制定都离不开管理会计。

　　1.2.3对企业的各部门、各人员的业绩进行有效考评

    企业的业绩考核对于其实现最终的经营目标意义重大，必须要对企业内部各部门、各业务人员的绩效做出公正有效的考评才能够促使经营目标的有效达成。管理会计能够对企业内部各部门、各人员的业绩进行有效评价，主要是通过设立责任会计制度来实现的。责任会计制度使得单位内部各级人员都能够明确各自的职责分工，对干个人的职责都有相应的责任指标作为考核的标准，这样使得业绩评价与奖惩制度都能够更好地得到实施。日常企业经营中，常见的用于业绩考核的管理会计工具有责任会计制度、全面预算管理制度、标准成本制度。

　　2 我国民航企业应用管理会计的必要性

    2.1行业环境更加开放

    自从2001年加入WTO之后，我国的航空运输市场变得更加的多元化，为了促进我国民航企业在国家竞争环境中的竞条力，我国规定企业零备件、润滑油等许多航空类产品的进口税率都在一定程度上有所下降，但同时国际航空公司对于国际航线市场的争夺力度不容小觑。早在20年之前，我国民航总局就如何进一步放松对外商投资于我国的民用航空事业的限制作出了规定，允许外商在我国国内合资或合作建设民用机场，除了可以建设候机楼之外，还可以提供地面服务、飞机维修、航空油料等服务。这些加大了对外开放的政策‘使得民营航空公司面临着巨大的竞争压力，尤其是国外航空公司在提供的服务质量、成本控制上占据着较为明显的优势，所以通过应用管理会计来加强成本管理与服务绩效考核，能够使得我国民航企业在国际化竞争环境中获胜。

　　2.2我国民航企业受到的管制较为严厉

　　目前我国航空运输实行的是统一管制、分别指挥的交通体制，所谓统一管制，指的是全国所有航空公司的飞行都由空军来施行统一的管理，所谓分别指挥指的是民用航空与空军部队分别在事前划分好的飞行指挥区和管制区内飞行，并且分别由民航设施和空军、海军航空兵指挥。航空管制使得民航企业不能够规划自己的航线网络，尤其不能够开展实施较低成本的辐射式网络航线飞行，这些都极大地限制了民航事业的进一步发展，使得其竞争能力不足。飞行路线的限制同样会限制机场设施及服务的提供，某些限定性飞行路线使得机场的收入模式也是事先设定的，机场与机场之间无法通过公平竞争来吸引经停的航班，使得航空公司的收入结构固化，不具有竞争力。通过应用管理会计，民航企业能够实现在管制的条件下改进其内部企业治理水平，通过各类预算管理、成本管理等工具，来实现民航企业竞争能力的提高。

　　2.3我国民航企业成本较高，成本结构不合理

　　以我国民航企业中的机场企业为例，其成本中50％以上是人工成本，20％是固定资产的折旧成本，剩余的是各类维修费、水电费、低耗成本等，成本结构较为明晰。我们可以看到在机场成本结构中人工成本占的比重较大，其次是各类水电费等期间费用，再是固定资产的折旧。且根据一定的数据调査，目前我国的民航企业普遍存在着成本较高的情况，尤其是机场运营中的日常消耗，往往由于管理不善，造成极大的浪费。我们可以看到机场的收入来源主要有向航空公司收取的航空性收入（主要飞机的停场费、起降费、安检费、地面服务费、货物操作费等）、候机楼内的广告费收入、商铺的租金收入等，还有少部分收入来源于停车场收入、机场巴士运营收入等，从收入结构来看，固定资产的折旧应该是成本的大多数，但是实际上人工成本非常得髙，所以机场在运营中可以考虑如何精简工作人员，合理设置工作岗位，最大限度地降低人工成本。同时在固定资产的折旧上，设备的折旧年限往往要比国际上的民航企业折旧年限来得更短，所以折旧成本要髙得多。除了以上三个最核心的成本之外，我国民航企业在设备维修、备件业务链工作开展方面也受到髙关税政策的影响，所以价格长期居高不下。综合这些成本因素，使得我国民航企业的价格水平相比较于国际航空公司要高得多，不利于其提髙国际竞争力。最为现代管理手段的代表之一，管理会计中最核心的内容就是成本管理，所以管理成本的应用对于民航企业降低经营成本和提高竞争能力意义重大。

　　3 管理会计在民航企业中的应用分析

　　3.1管理会计为民航企业做决策和制定计划提供有利信息

    对于民航企业而言，在企业管理中几乎所有的重大决策都要依赖于管理会计提供的数据及信息。例如计算飞机停机场日利用率达到多少次才能够使盈亏持平，进而进一步提高日用率增大利润等，都需要运用到管理会计中的成本会计内容。通过管理会计，我们发现尽管民航企业的决策最终是由髙层管理人员来做出的，但是实质上公司的管理会计人员并不是只起到数据的捜集与整理的作用，他们还参与到决策的每个层次中去，由于管理会计人员能够实质性地接触到企业经营的实践操作，所以其可以对决策提供更为有效、更富经验性、更细致的信息。

　　3.2管理会计能有效激励民航企业管理者和其他员工更为积极地实现企业的目标，促进成本的降低，提高竞争能力

    民航企业的目标细分下来是由各个部门的二级目标构成的，目标数量众多的情况下往往容易出现不一致的情况。管理会计的一个重要功能就是依靠预算工具来激励管理层和其他部门或者其他工作者之间达到目标的一致性。预算的使用，可以促使企业上下经营目标一致，尤其能对成本管理的优化起到十分关键的作用。民航企业在运用管理会计过程中，能够在降低航油的过程中，加强与空管部门之间的沟通协调，尽可能地减小飞机在地面运行或在空中等待的时间；在设备的维护与修理方面，则可以尽可能地减少APU的使用，而是改用地面气源车和电源车，降低油耗，节约成本，提髙客服质量等。

　　3.3管理会计可用于有效评价民航企业管理者、各部门、各员工的工作绩效

    管理会计能够对民航企业管理者、各部门、各员工的工作绩效做出合理客观的评价，这一评价又为企业奖惩、加薪等激励措施的实施提供了依据。管理会计通过设定不同的责任中心，将民航企业中的各个部门划分成一个个独立考核的责任中心，这样可以促使单个部门的管理者在其部门取得更髙的业绩水平，再出现问题时，也能够更好地追究责任。对部门或个人的绩效进行客观、合理、全面的考核是有效实施激励政策的基础。

　　3.4管理会计使得民航企业能够更好地评估自身的竞争地位

    由于航空运输市场的全球化竞争，带来了更加变幻莫测的市场环境与竞争压力，尤其是互联网技术的快速进步与发展，更使得民航企业时刻注重分析自身的竞争地位。评估民航企业的竞争地位时往往涉及到以下几个问题：乘客的需求是否得到了很好的满足？什么样的服务是客户认可的服务？企业在具体的业务流程和内部经营活动上的具体表现如何？竞争上的表现如何，企业是否需要开发新产品或新服务？企业的财务实力如何，是否足够应对扩张的发展战略？管理会计的关键作用之一就是不断地对组织的竞争能力等进行梳理与评价，使企业能够及时地认识到自身的不足，加以改进。管理会计的应用能够协助企业很好地回答以上问题。

　　由于民航企业发展受到较多管制，在治理结构上存在着一定的不完善之处，为了在激烈的竞争中生存与发展，民航企业要结合自身的实际情况，构建科学的管理会计体系，以提升民航企业的核心竞争能力作为实施管理会计的根本宗旨，充分应用作业成本法、成本费用管理、平衡计分卡、全面预算管理等工具来为企业提供及时、科学、全面的决策信息，为企业的持续稳定发展提供支持。

　　作者：袁慧翔  育岛国际机场集团有限公司