管理会计理论研究的现状与前瞻

　　前言

　　相对于西方发达国家而言，管理会计在我国的起步要晚很多年，因此在这方面的研究上无法跟上时代的要求，在实际的运用当中也缺乏一定的理论实施，往往是在实践之后才得出相应的理论，而并非用完整的理论去知道实际的操作，这种情况之下就会使得我国的管理会计对于企业的实际管理运营的过程中起不到指导作用，无法改善企业的经济效益。以下进行详细分析。

　　2 管理会计基本理论研究

　　2.1管理会计对象

　　管理会计的对象是指管理会计观察或思考的客体或行为的目标。对于管理会计的对象存在的较为普遍的认知，认为管理会计的对象是企业的现金流动，余绪缨等认为管理会计的对象是价值差量，青光源等认为管理会计的对象是企业过去、现在和未来的资金总运动。李天民则从时空观的角度髙度概括了管理会计，即在时间上侧重于现在的以及未来的经济活动及其发出的信息；在空间上侧重于各个责任单位的〔部分的）、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。

　　2.2管理会计目标

　　所谓管理会计的目标，就是指通过管理会计活动所应该达到的目的。对于企业来讲其终极的目的是实现企业经济效益上的提升，但是对于这一理念的理解上不同国家的研究结果并不相同：根据美国的研究结果表明，为管理者提供更好的服务才是会计管理的目标，管理会计的研究目的是要能够对于管理者制定目标时提供理论上的支持和依据，从而为实现这一经济目标而制定出科学有效的决策措施。而根据美国的另一会计学学者的理论研宄指出，管理会计要能够针对管理者在进行资源最优化管理时提出决策措施。根据我国目前的社会主义经济界市场的发展现状，我国的一些会计学学者也提出了相应的理论，例如孟焰提出的有关管理会计的目标这一问题上，明确管理会计的最终目标是帮助实现企业的经济效益的提高和管理水平的提升，之后是要能够结合这一目标的实现来提出相应的管理决策。

　　3 管理会计理论在我国的研究现状分析

　　3.1我国的研究成果分析

　　从近几年我国管理会计理论在我国的研究现状来看，一些相关的文献著作从管理会计的各个方面进行了分析和反思，但在这一过程当中出现了一些矛盾和分歧，一种观点表明，在我国的理论会计的研究方向从改革开放以来的研宂方向就是符合我国国情和现状的研究，应该延续这一方向继续不断深入和完善。但另一种观点则截然相反，认为改革开放以来我国对管理会计的研究都一直偏离这实际轨道的，对于实际的偏差会影响到研究的结论跟不上实际会计实务的应用。因此根据这两种观点的分歧问题就出现了，首先是对于理论会计的研究状况的评价标准究竟是怎样的，其次，会计理论研宄在我国的发展方向是否真的符合国情的相关需求，最后是针对我国的研究现状如何改进的问题。

　　3.2管理会计在企业中的应用现状分析

　　从以上的分析知道，对于管理会计的研究我国的起步要晚于西方国家很多年，截止到目前为止也只有二十多年的发展历史。在这二十多年间我国学者在这方面进行了一系列的研究，在理论结果和实际运用中都有着很大的进步和发展，从很多实际的数据表明在我国的管理会计的发展已经不仅仅局限于从数量、定额管理，而逐渐转向于对成本方面和价值方面的管理，而随着我国对于理论会计的研究结果对于实际应用中经验的累积，对于管理会计的研究已经能够融合到财务会计和财务管理当中，企业的管理目光也已经不仅仅局限于眼前的发展状况，而是从大局出发进行综合的把握，从而实现管理会计的理论对于企业财务管理活动所起到的指导作用，但是从另一个方面来讲我国的管理会计现状发展并不成熟，由于形成的时间比较短，而实际运用的技能并不十分成熟，使得管理会计的理论研宄无法立足于我国社会主义的发展目标，很多不足之处还有待完善和加强。在研宄的范围的确定上、理论框架的完整性上都存在一定的缺陷，与实际现状的结合并不紧密。因此从这个方面来讲管理会计始终都围绕着内部管理所提供服务的，而对于实际的应用却缺乏相应的研宄，因此在对于管理工作的知道意义并不大。

　　3.3与国外相比我国的管理会计特点

　　自从管理会计学引入到我国以后，我国的相关会计学学者在管理会计上的研究虽然加快了研究的步伐，但由于时间上的局限性使得我国的管理会计无法跟上时代的进步，也与西方国家的研宄有一定的差距。因此在这种情况下我国对于管理会计的研究还存在着许多需要解决的问题：第一，对于管理会计研究理论与我国社会主义现状和国情相结合的问题。我国在进行管理会计理论研究还停留在引进国外较为先进的研究经验的基础之上所进行的，主要在于对于西方管理理论的检释上。因此在我国的社会环境和发展体系之下，一定要结合实际情况来进行研宄，使得管理会计的理论能够与实际情况相结合和相适应。第二，对于我国的管理会计理论的研究框架还尚不完善。管理会计在进行理论方面的研究时还缺乏相应的理论支持，这导致了会计理论体系在进行框架的构件上还不完善。而我国在管理会计上的一些行业相关的指导规范尚未出现，这样一来使得理论体系缺乏与实际情况的相适应性。第三，对管理会计理论的研究是要能够用动态的观点来进行分析和研究的。如果仅仅用静止的眼光看问题，是与社会动态发展状况相矛盾的，这样一来研究的结果就没有了现实意义了。第四点，也是最重要的一点就是管理会计理论的研究方法要能够使用社会主义市场经济的体制。与西方管理会计的研究相比，西方国家的研究背景是基于高度发展的经济之上的，而对于我国社会主义发展阶段的现状是不相适应的。因此我国在向西方国家进行学习的过程当中要能够对我国的经济现状做出全面的分析和理解，以保证管理会计理论能够真正与企业的会计业务相适应和相融合，做到对现有管理现状的改善，对所继续解决的问题提供决策性措施。

　　4 影响管理会计在我国应用的因素

　　4.1社会主义经济体制的影响

　　首先针对我国的基本国情来说，我国目前还处于计划注意经济的转型期，我国在迈向社会主义市场经济的阶段，市场体系还不十分完善，这样一来就使得经济市场的表现特征为政府的过度干预对经济体系的影响上。首先来讲政府对于企业的宏观调控所进行的目的都具有一定的政治上的色彩，因此这对于我国的管理会计的研宄造成了与西方国家的管理方式上的不同。而我国的管理会计体制目前尚不成熟，还要依靠着国外先进的研究成果作为理论支撑，因此对于国外的理论还没有完全消化的能力，这就造成了我国在进行管理时会出现一些理念上的矛盾。

　　4.2理论体系尚不完善

　　即时是对于研究较为深入的西方国家来讲，对于会计理论的研究也是侧重于都方法的研究，而对于理论体系的建立缺乏一定的重视程度。这样一来就造成了在级逆行分析问题是的片面性和局限性，从而缺乏对全局的把握。而对于一门学科的研究时理论体系的建立是十分重要的，而对于管理会计的研究的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。从会计管理体系的发展历史来看，国外对于管理会计的研究上对于理论体系的建立缺乏一定的重视，就我国的研究状况来看还处于对西方理论的复制和解释的阶段，并不具备独立思考的能力，这样一来就使得理论研究和实际管理不相符的现状。

　　4.3对实践和应用环节的重视度不够

　　从近年来我国会计学者对于管理会计的研究方向来看，我国的管理会计的研究表现为财务会计的方向上。例如对环境会计和对人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。

　　同时对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及贵任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限。

　　5 我国会计理论研究的改进措施

　　（1）建立独立的管理会计专业机构，为管理会计的有效施行提供组织保障

     借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作，对企业应用管理会计情况进行评估，对企业领导和会计人员进行培训。创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解，开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。

　　（2）加强对实际案例的研究，为我国的管理会计的研究工作提供更多的理论支持。

     针对我国目前的会计管理研究现状，我国的主要问题就是在管理会计的研究上依赖于国外的相关理论，而缺乏本国实际特色的理论。针对这一问题，首先应以建立中国特色管理会计体系为出发点，适度界定管理会计内容，规范管理会计基本概念，密切结合我国企业实际情况，对现有的理论体系进行重新评价，以便更适用于操作。其次，要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路。要及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，从而能够形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果。

　　（3）改善我国的会计理论研究的环境

     建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。要推进管理会计在企业管理中的应用，必须不断深化经济体制和管理体制的改革，进一步明晰产权，科学划分企业和政府及其主管部门的权责，不仅要给企业自主经营权，更要赋予企业在重大经济活动决断的决策权，摆脱政府及其主管部门“拍脑门”、“想当然”对企业决策的影响，完善企业依据工作业绩实施的奖惩制度，建立企业发展形势定期预测分析制度，建立重大经济活动决策制度，使企业能够真正自主运用管理会计，提高经济效益。

　　（4）提提高管理会计在实践中的应用水平

     对于实际应用中的管理会计，需要从领导阶层出发来增强管理者的重视程度和意识。首先要能够对政府有关部门的要求进一步提高，就是在知识培训上加强力度，并且要求管理层面能够把对管理会计的掌握能力作为业绩考核的标准之一，以切实提髙和加强对管理会计理论的重视程度。这样以来就能够从根本上加强对会计管理的意识，从而将管理会计作为企业的管理工作中重要的一个环节加强管理，使得企业的会计管理的各项工作真正落实到各个环节，并且要能够本着贯彻始终的原则做好管理会计应用工作的各个环节，建立起较为完善的管理体系和机制，使得会计管理能够真正成为由上至下的管理工作。

　　6 结束语

　　从以上的分析可以看出，对于我国会计理论的研究目前还处于对西方发达国家研究结果的借鉴阶段，我国尚未形成适应社会主义发展现状的理论体系，这也是目前我国的管理会计研究理论中存在的最主要的问题。针对以上分析中我国的理论会计研宄中出现的一些问题和缺陷，到底应该如何有效地解决，是我国目前的研究需要做的。对于加强会计理论结果的评价和衡量标准的建立，同时又能够与国际研究水平接轨，不至于落后于时代，是目前主要的发展方向。希望我国的理论会计的发展能够在会计学者与企业实践的共同努力之下朝着越来越完善的方向发展。

　　作者：祝永甲  青海省海东市平安县交通局，青海 海东 810600