基于技术创新的管理会计研究

　　21世纪，是一个集知识、信息、计算机技术等元素为一体的不断需求“创新”的世纪，在全球经济一体化的背景下，竞争日趋激烈，我国企业也试图通过技术创新来增强竞争力。这些外部经济环境的变化，都不同程度影响管理会计的发展。

　　1.技术创新与管理会计的关系

　　1.1管理会计的内涵

　　根据管理会计的目标、职能、内容和方法等方面对其可以概括为：管理会计对现在的或未来的经济活动，通过特定的方法收集、分析数据，为信息使用者提供有用的决策信息，可以是部分或特定的信息，它主要服务于企业内部，是一种经营管理型会计，其职能是实现预测、决策、规划、控制和考核等。

　　传统的管理会计主要包括预测分析、经营决策分析、投资决策分析、全面预算、标准成本系统以及责任会计。随着经济环境的不断发展，管理会计从单一的价值增长逐步向企业对外部环境的适应上转变，从其职能角度分析管理会计包含了新的内容：目标成本管理、作业成本法、平衡记分卡、预算管理以及战略成本管理。其中重要的推动因素之一就是技术创新。

　　1.2技术创新概念的界定

　　熊彼特最早提出了创新这一概念，通过借鉴国外的经验，再结合我国国情，对技术创新作如下定义：技术创新是企业利用市场的存在潜在贏利机会，以获得商业利益为目标，将生产条件、要素重新组织，建立起效能更强、效率更髙和费用更低的生产经营系统，从而推出新的产品、新的生产（工艺）方法、开辟新的市场、获得新的原材料或半成品供给来源或建立企业的新组织，它是包括科技、组织、商业和金融等一系列活动的综合过程。技术创新具有创造性、累积性、高风险性、髙投人性、周期性以及效益型等特征。

　　1.3技术创新与管理会计的关系

　　技术创新与管理会计之间存在作用与反作用的关系：技术创新促进了社会的发展，增强企业间的竞争，技术创新的特点决定了技术创新能够推动管理会计随之创新；管理会计为了满足企业不断发展、竞争力不断增强的需要，在企业经验管理过程中必然对技术进步起推动作用。它们还有共同点的目标，即都是为了实现企业的可持续发展。

　　管理会计的预测、决策、规划职能决定了企业的管理者和决策者是否会为技术创新进行资金、人才、信息、制度上的投人。而技术不断创新，产品的生命周期也因此虽短，给产品研发设计带来了相应的风险，因此对产品的成本管理也应有成本控制转向成本计划，及预算管理，从而在管理会计中成本预算和管理者的预测、决策也受到制衡。需要将技术创新与管理会计结合起来，达到提高企业经济效益和竞争实力的目的。

　　2 技术创新相关的管理会计问题

　　1.1技术创新推动的预算管理

　　关于技术创新推动下，预算管理也在不断发展，目前，预算方法的创新是国外集中研究的领域，主要包含两个方面：第一，一个企业或一个行业采用何种预算方法进行技术创新投人；第二，对每个项目之间的创新投入如何配置。

　　20世纪80年代以来，传统的预算管理模式和财务控制机制的劣势越发明显，因为随著知识和创新在推动经济增长和促进社会进步过程发挥的重要作用，尤其是信息技术的飞速发展，使得过去的预算管理既不能满足企业利益相关者的决策需求，也不能充分反映出公司管理理念、品牌形象、员工能力等无形的价值。从整个社会范围看，对预算管理模式的创新改革有两种不同的见解：欧洲的彻底放弃原预算管理思想的“超越预算”，以及美国和英国相关人员提出的“改进预算”。“改进预算”又分为作业预算和改良预算两种模式。作业预算将战略管理融人预算管理，是一种“从下而上”预算编制流程的改进。改良预算利用了平衡积分卡，将战略与业绩指标结合，是一种“从上而下”预算编制方法。

　　1.2技术创新推动的成本管理

　　20世纪70年代以来，随着技术经济环境的变化和管理科学的影响，传统成本管理显现出一定的局限性，随之新的成本管理模式出现。主要包括战略成本管理以及新的成本管理方法。具体表现为：1、成本管理的思想不再局限于日常成本的计算，而是逐渐扩展到战略管理层面。2、成本管理不再完全有生产导向，取而代之的是市场导向。3、成本管理的范畴也在不断扩到，不只是对单纯的生产制造进行成本的核算和管理，还包括社会产品生命周期的管理。

　　1.3技术创新推动的业绩评价

　　业绩评价就是评价主体运用特定的指标、标准和方法，对某一时期内组织或个人预期目标的实现情况所进行的价值判断。对于企业而言主要可以分为个人业绩评价和综合业绩评价。业绩评价经历了简单的业绩评价、单一的财务指标的评价，随着技术创新的推进，经济增加值的出现，现在主要运用平衡记分卡来进行业绩评价。创新的评价体系具有多元性、综合性等特点，更为适合企业的整体评价及管理。综上所述，近20年来，在技术经济环境变化的同时，管理会计中预算管理、成本管理、业绩评价等的创新和发展，使理论再次能够作为实践的指导方法，也使理论与现实之间的距离大大减小。

　　3 管理会计在我国企业应用现状

　　管理会计越来越受到现代企业的重视，其不断发展表明管理会计在我国企业中的应用正在不断发展和改进，试图寻找到适合我国企业发展的模式。具体应用情况如下：

　　第一，随着我国将管理会计思想融人企业经营管理的企业范围不断扩大，先进的、创新的管理会计方法成为广大企业的需求，但在越来越多的企业接受先进管理会计方法的思想，引人先进的管理会计方法的同时，但应用的效果还不是十分明显；而且如量本利分析、制造成本计算、和责任会计等传统的管理会计，仍在普遍使用。

　　第二，从我国管理会计的应用范围以及应用效果分析，经济越发达、企业规模越大、经营状况越好的企业在应用管理会计过程中遇到的问题可能相对越少，可见，管理会计的应用与多种因素相关。

　　第三，目前，企业实践管理会计方法时，大多数都是自觉选择，其目的是也都是为了实现企业目标，获取更大的经济利益，增强企业在市场中的竞争力。因此基本以成本控制为主导，只有少数企业倾向于支持决策的转化。

　　第四，为满足先进管理会计模式的要求，要向得到更好的管理会计应用效果，则对企业的组织机构、文化制度建设、会计信息化水平以及企业人员综合素质等提出更髙的要求。

　　4 结语

　　针对我国管理会计应用现状以及面临的问题，可以看出，尽管技术创新推动了社会、企业的发展，进而促进管理会计的创新和快速发展，但是企业在运用管理会计过程中依旧遇到了一系列的问题，处于从传统的管理会计向创新的管理发展过渡期，为此，我国也应不断提髙管理会计规范性，从宏观经济环境到企业内部管理，逐步加强管理会计的运用。

    作者：王艳颖/内蒙古财经大学会计学院；吴磊/天津市河东区人民法院）