浅谈管理会计和财务会计融合的障碍

　　管理会计和财务会计的融合是指将财务会计和管理会计以现行的会计法律、法规及规范为准绳，基于“维护各利益相关者权益、提髙效益”的共同目标，本着“相互支撑、信息共享”的原则进行流程再造和重建，更好地为企业经营管理服务，最大程度增加企业价值。促进管理会计与财务会计并驾齐驱、融合发展也是当今经济形势变化的要求。

　　一、财务会计与管理会计融合的必要性和可行性

    随着知识经济的不断发展和国内经济环境的改变，现代会计的核心功能逐步转变为“决策有用性”，这就对企业提出了财务会计和管理会计相融合的要求。一方面，两者的分离不利于企业会计人员自觉学习和应用管理会计知识，主动参与到企业经营管理中；另一方面，财务会计和管理会计的长期分离无疑会增加企业的信息成本，降低会计系统的运行效率。

　　在高新技术发展的推动下，人类正在步人的信息社会时代也为财务会计和管理会计的融合提供了技术支持，再加上两者理论上的同源性，使得两者的融合成为一种必然的趋势。

　　然而，管理会计在我国发展的不成熟以及人们长期“财务会计主内，管理会计主外”的陈旧观念，使得财务会计和管理会计的融合之路略显艰难。因此，找出管理会计和财务会计融合的障碍迫在眉睫，以真正实现现代会计“决策有用性”的核心功能。

　　二、财务会计与管理会计融合的障碍

    （一）信息层面

     1、会计信息失真

     财务会计核算工作的良好完成是实现财务会计与管理会计相融合的基础。而目前在我国部分企业的财务工作中，企业为了避税甚至偷税、漏税或对外呈递不实信息以欺瞒报表使用者，假账真算、核算不实等问题较为严重，各企业的会计信息质量参差不齐，提供的会计信息缺乏真实性和可靠性，依据该信息并运用管理会计工具做出的规划与决策也就失去了实际应用价值。因此，会计信息失真从根本上阻碍了财务会计与管理会计的融合。

　　2、管理会计信息的排他性和竞争性

　　管理会计作为企业经营管理的决策工具，主要服务企业内部管理者，同时管理会计的信息主要是针对企业经营中的问题提出与之对应的解决方案，具有排他性和竞争性的特征。而财务会计与管理会计的融合，必然使得部分管理会计信息成为公共产品，一旦涉及企业战略决策的管理会计信息被公开，企业的发展策略就有可能被窥视，这也使得大多数企业对财务会计与管理会计的融合持有一定的抵触态度。

　　（二）人员层面

　　1、思想意识淡薄

　　现代市场经济的多元化发展要求企业经营管理者不仅要懂经营还要懂管理。而现阶段企业的管理中，多数经营管理者仅仅倚重财务会计而忽视管理会计的发展，在全局上不童视管理会计体系的构建，实际工作中忽视管理会计工作的规范性。畸形的会计系统构建使得财务会计与管理会计的发展不同步，大大阻碍了两者的融合。另一方面，目前企业中的会计人员缺乏应有的管理职能意识，仅仅把会计当作日常核算的工具，一直停留在对经济业务进行确认、计量、记录和报告的层次，对于会计人员本该发挥的管理会计职能的认识却少之甚少。这种落后观念在操作层面阻碍了管理会计的发展。

　　2、会计人员能力缺失

　　财务会计与管理会计的融合使得两者所提供的信息以及基于该信息做出的判断、决策等出现一定程度的交叉，这对会计人员的能力素质也提出了较高的要求。管理会计属于一种综合管理型会计，要求会计人员在熟悉企业财务准则，掌握财务分析、财务管理知识的基础上，对企业的外部经营环境具备充足的认识，站在更高的层面环视企业的财务经营状况，而这恰恰也是目前会计人员最缺乏的。

　　（三）制度层面

　　1、缺乏独立的管理会计师组织

　　随着经济发展不断深人，我国会计界虽然已成立了许多会计学术与实务团体机构，但至今却没有一个可以研究指导管理会计工作的专门机构。管理机构的缺乏在阻碍我国管理会计的发展的同时，也大大影响了财务会计与管理会计融合的进程。而结合国外现状看，美国注册管理会计师公会（CMA）和特许管理会计师公会（CIMA）等国外管理会计机构的成熟发展不仅推动了管理会计人才的培养，更在规范管理会计人员的工作与促进财务会计与管理会计的融合方面发挥了不可替代的作用。

　　2、缺乏管理会计制度规范

　　作为一门相对新兴的学科，目前管理会计在我国尚未形成一套完整的管理体系，大多数研究仍停留在对管理会计应用方法的探讨，缺乏整体性、系统性的研究；同时相关机构也没有出台相应的制度准则来规范指导管理会计的发展。财务会计与管理会计的融合缺乏制度性的落实与保障，融合的程度和效果也就大打折扣。

　　三、结束语

　　构建财务会计和管理会计相融合的会计体系在减少资源浪费和重复劳动的同时，也顺应了时代发展的要求。认清财务会计与管理会计融合的障碍，有利于企业各个部门、各层人员“对症下药”，在思想和制度方面采取措施努力克服这些障碍，提升会计信息的内在价值，使其更好的发挥决策支持作用，为企业实现其战略目标奠定基础。

　　作者：陈莎  中南财经政法大学会计学院