对我国环境管理会计的探析

　　近期，柴静的一部关于雾霾的视频将环境保护推向了热门话题。回首现代工业社会以后，各个国家不惜一切代价地追求经济的的增长，走上先污染后治理的道路，现在来看这不仅给人类带来的是生态灾难的恶性循环，而且让人类创造的财富也面临危机。2013年，唐山某钢铁企业表示：停产是最好选择，不生产不污染不亏损。2014年，玉门老城因石油河的重度污染，九成企业面临倒闭。面对环境与经济的两败俱伤，寻求双赢迫在眉睫。经过不断的努力，各个国家探索出将环境成本与环境业绩的信息应用于企业的经营和决策中去，环境管理会计应运而生。然而，如何将环境管理会计运用在中国这一大环境下，则需要更进一步的探析。

　　―、环境管理会计的内涵

　　环境管理会计获得了全球各界人士的定义与解释。联合国于1999年统一定名环境管理会计，但未统一其定义。其中，国际会计师联合会曾将环境管理会计认为是“对环境成本进行辨认和实施适当的与环境相关的会计系统和管理对环境业绩和经济业绩进行管理”。如今，我国也紧跟国际步伐，结合自身特色，在不断地探索中找寻属于符合中国特色的环境管理会计，即使定义不一，但其寻求经济、自然与人共同进步的宗旨是不会改变的。

　　环境管理会计与管理会计的概念有很多相同的地方，其都是为了企业的经济目标所服务，只不过环境管理会计更强调了环境管理服务方面。所以在进行决策时，企业的管理者需要考虑与环境有关的投资决策、产品的定价、废物的管理、资源的利用、员工业绩的评价等方面的因素。显然这些信息的获得阻碍了管理者的判断，所以环境管理会计一方面要对传统的会计核算进行修正，更重要的是利用非财务指标企业活动对环境的影响，也就是环境业绩。

　　二、环境管理会计的计量

　　1.环境成本的核算方法

　　环境成本包括外部成本与内部成本，其中外部成本表示的是企业在进行生产的过程中对某一主体的环境有所影响，但它的影响却由除该主体外其他主体来承担。例如，某石油开采企业，造成的地壳空洞坍塌，地震等自然灾害所带来的未知的成本。内部成本就是该企业在会计账簿中所能反应的。例如，企业支付的排污费。环境成本的核算无疑需要将两者充分考虑其中，外部成本内部化可将两者结合起来。

　　现阶段环境成本的核算方法主要有作业成本法、完全成本法、寿命周期成本法以及资源流成本法。作业成本法是将企业生产过程中的作业量分配到间接费用当中，再将环境成本核算在单位作业量中。完全成本法指将包含内部环境成本的内部成本与外部成本进行融合计量的方法，其内部成本核算与企业整个制造过程中对环境产生的影响有关联。这一方法充分考虑到了未来污染对企业的利益的影响。寿命周期法是指针对一个产品生命周期中从资源开采，产品生产、包装、销售，产品重复使用和维修到最终再循环的几个阶段中，量化环境成本，从而进行分配与核算。该方法利于企业在生产中做出正确的环境决策，发现存在在每个阶段的问题。资源流程成本法起源于德国，相比较前三个方法来说是比较新型的一种环境成本的核算方法，它延续了寿命周期法，结合管理会计的思想将内部资源的流转作为一个中心，将每个资源流转中心产生的废弃物或者残次品再利用，最终的废弃物排放在外部环境中的损害核算为企业所要承担的环境成本。该方法对不仅减少了企业为环境成本所付出的代价，更将对环境的损害降低到了最小化。然而，不同的方法因企业而异，企业只有选择出最适合自身的方法，才能达到环境效益和经济效益的双赢。

　　2.环境业绩的考核

　　企业在进行环境成本核算的同时，环境业绩的考核也必不可少。它可以帮助企业制定环境战略，将环境因素纳人到经营决策和投资决策中，确保其有效的实施与监督。真正发挥出环境管理会计的作用。

　　环境业绩的评价指标分为环境状况指标、环境绩效指标。环境状况指标可直接计量环境质量，反映对某地区乃至全国性、全球性的环境状况的影响，例如废弃物的随意排放对生产地点周围环境的影响。其中环境绩效指标又分为经营绩效指标和管理绩效指标。经营绩效指标是指组织经营活动的环境绩效信息，例如厂房设施的设计、材料及排放物等与经营活动有关的环境影响指标。管理绩效指标指的是管理人员、劳务人员等为环境绩效所作出努力的评价体系。通过三个指标的综合评价，可以对公司个人、经营单位和公司整体等不同级别的主体进行业绩评价，结合环境成本的核算，帮助企业做出决策，并进行监督管理。

　　三、我国环境管理会计存在的问题

　　1.环境管理会计的信息获取

　　在进行环境管理会计核算的过程中，获取相关的信息是必不可少的，而且信息的可靠性与完整性更影响了核算的结果。然而，对于许多企业来说获得相关数据信息是非常困难的。一方面，很难将有关环境的成本从企业的成本中分离出来；另一方面，对于外部的环境的影响很难评估。例如，对大气排放的污染气体，其产生的影响成本难以估量。正是因为难以准确的获取相关信息，也导致环境收益难以核算。例如在企业良好地履行环境义务的过程中，所收获的一些企业名誉上所产生的收益。

　　2.对环境管理会计的不重视

　　许多企业在经营的过程中，只重视短期获利，对于长远的战略缺少应有的重视。这就会影响企业对环境管理的关注度再加上考虑到如果按照环境管理会计的要求，会使企业在产品定价中无法获得价格的优势。企业经营者便不会对该决策感兴趣，更不会接受和实施。

　　3，相关政策不够完善

　　由于环境管理会计正处于初级阶段，在这一新领域并没有相关的约束性。政府的政策以及协会对准则的制定远远没有达到要求。在审计报告中，有关于环境信息的披露也不够充分。政策的不完善，环境管理会计就没有一个好的发展环境，企业的环境收益和环境成本不成配比，这就更阻碍了环境管理会计在各个企业中的应用。例如，一个企业如果顾及环境所面临的就是不断的亏损，想必也只有停产，才能捍卫住对环境的保护。

　　四、对策建议

　　1.大数据时代的发展契机

　　在大数据时代这一大背景下，环境管理会计可以充分利用大数据进行相关信息的采集。通过大数据的云计算等完全可以转换成我们所需要的许多信息。信息不对称等问题也得到了缓解，信息资源在一定程度上达到完全共享的状态。并且在大数据的帮助下，企业能够了解到环境保护对企业声誉上带来的潜在价值提升，可能会获得许多企业的认同，所以要更加注重环境管理，在实践应用中推动环境管理会计的发展。

　　2.加强对环境保护社会责任的宣传环境管理会计是为达到环境与经济双赢为目标的一个产物，只有加强对企业内部人员、财会人员对环境保护社会责任的宣传教育，才能够落实到双赢的局面。让财会人员、管理者等接受在寻求经济发展的过程中要重视对环境保护这一讯息，充分意识到把企业对环境的影响要素归人会计系统中是管理会计的一个必然趋势。其次，在意识到环境保护重要性的同时，加强对会计人员的环境管理会计的培训学习也是非常重要的。

　　3.联合环保协会完善政策

　　环境管理会计既然是环境与经济的结合，那么联合环保协会制定相关的政策，一定能够起到意想不到的作用。例如，在环保协会的帮助下，量化出向空气中排放废气对环境造成的危害，制定匹配的政策出发措施，便能够督促企业在进行会计核算的时候，更愿意寻求新的途径——环境管理会计，帮助他们获得收益，从而达到经济与环境的共存。

    作者：赵一伟  河南大学工商管理学院