关于管理会计建设的一些思考

　　一、概述

　　2014年财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确了全面推进管理会计体系的指导思想，指明了今后管理会计发展的方向。本文不对管理会计做理论上的深人探讨，只针对会计工作在实践中所处的实际地位，结合管理会计建设将导致的一些变化，以及管理会计建设将会遇到的一些重点和难点，需要解决的瓶颈问题，提出了一些思考。

　　二、解读

　　财政部对管理会计的解释是“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。《意见》提出的改革的任务和措施主要包括四个方面：第一推进管理会计理论体系建设；第二推进管理会计指引体系建设；第三推进管理会计人才队伍建设；第四推进面向管理会计的信息系统建设。第一和第二，是理论的问题，本文不作讨论，主要是针对人才建设和信息建设，做一些探讨。

　　关于人才培养，我国通过多年的会计人才队伍建设，已有大批不同层次人才队伍为会计工作服务。而在实践当中，会计工作往往是服从于管理，而不是服务于管理，仅仅对会计从业人员进行培训，而不解决会计工作大环境问题，管理会计无从管起。

　　关于信息建设，目前大多数企业和单位都在进行信息建设，但所谓会计电算化，实际上大部份单位，也只应用了会计软件中的核算功能。往往是单个的应用软件为解决单个的工作任务而服务。本部门会计软件数据尚且不能完全共享，部门之间更难以实现。由于信息系统建设投人较大，一旦投入，如要修改或重建会造成较大浪废，而信息建设的设计须建立在较为完善的管理会计体系巳经形成的基础上，管理会计体系的水平决定了管理会计信息建设的水平，因此应该先解决管理会计体系的问题，才能保证信息建设和质量和避免浪费。

　　三、会计管理现状

　　1.会计服从于决策，而非服务于决策

　　在中国的传统管理模式中，不论在企业还是单位，财务对于单位领导和其他部门人员来说，都有一个传统印象，会计就是个账房先生。财务似乎是个专业部门，什么报表报税审计的，好像很复杂，但其实也很简单，也就是发发工资、报报账、报报税，要求挺多但作用不大。这个印象虽然对于财务工作是一个误解，但也有正确的成份，那就是财务只要照单发钱，按上级和领导的要求，按会计方法做记录和报表，就算是管好财务了，能应付审计过关，就是个好财务了。传统的财务就是这样一个专业的账房先生，只能保证支出、记录、核算，对支出的效果如何无从评价，对支出的均衡无法保证，对既成事实的不合理的支出也无法控制。

　　单位管理者对管理会计重视不足，会计人员的工作重点主要在财务会计方面，局限于记账、报账，不能较好地为单位提供决策参考。会计工作人员，也常常觉得财务工作不受重视，财务制度难以执行，有力气没处使，有技术没处用‘会计的技术发挥受限制。

　　实际上，各种制度、理论、学术，提供了许多技术上的支持，但在实际的决策中，作用非常小或几乎没有。好的理论支持，获取数据全面，并不能保证有好的决策。会计能否参与到决策，与企业和单位的管理模式有关，与管理会计本身关系不大。谁应该参与决策、过程应如何设定，非常重要，因此管理会计的培训，不单只针对会计，也应当针对高层管理者，只有权利层理解了管理会计的重要，才能在工作上给予足够的支持。

　　2.会计人员水平不均衡，成长受限

　　根据财政部统计数据，自1992年设立以来至2013年底，会计专业技术资格考试已培养初级会计师326万人，中级会计师146万人，高级会计师近12万人。仅从人数上看，会计人员不算少，但在实际中，会计人员承担的往往是核算、记录工作，即便是会计主管、财务经理得以参与管理，也只是对部份支出提供意见，尚未能用会计专业知识为决策提供有效支持。

　　从我国的会计资格考试要求来看，中级甚至初级的会计专业知识，就已经足够为绝大多数企业和单位服务，高级会计、管理会计等侧重于战略的知识，在实际工作中往往得不到实践。而会计的工作能力，是需要在长时期的工作实践中才能得到历练。这就形成了会计从业人员能力出现分布较为不均的状态，为数不多的髙级会计理论研究者，为数众多的从事较为低级的会计工作人员。

　　会计理论水平的发展，要远远高于会计人员在实际工作中运用的知识，包括许多会计制度在实际运用中产生理论与实践脱节的情况。

　　高级会计人才是在掌握一定理论基础后，通过大量的实践才能培养出专业素养，仅仅通过培训，是难以培养出高素质专业人才的。普通会计在业务中，一般没机会参与到决策，即使是高级财务管理人员，除了部份的资金支出可以参与决策，大部份决策是关系不到财务的。

　　四、管理会计建设首要解决的问题

　　1.认识管理会计对管理的作用

　　投资人希望企业价值最大化，管理者希望财政支出绩效最优，随着社会和经济的发展，企业管理和行政管理都面临要提高管理效能，提高资金效率的问题，也越来越认识到未雨绸缪的重要性，认识到管理会计的重要性其实并不亚于一线工作，小到每个企业都关注的现金流，大到国家的养老金制度设计，都需要运用管理会计的相关知识来解决。只有认识到管理会计的重要性，避免陷入传统管理弊端，让先进的技术，真正为决策提供有效的依据，才能解决问题。

　　在社会实践中，往往是需求和技术互相找的过程，管理者常感觉到工具不称手，没有合适的管理方法解决管理工作中遇到的问题，而管理会计的内涵决定了就是为内部管理服务的。企业和单位的管理模式主要取决其经济规模、组织形式、经济类别、管理习惯、人员因素等方面，是否运用管理会计不是问题，再简单的管理都是管理，是否选择采用管理会计的专业方法，参与管理对管理形成帮助，为重大财务决策以及严格约束提供明确的框架，才是管理者应该重视的问题。

　　2.确认管理会计在管理中的作用的地位

　　管理会计也好，内控制度也好，都是达成企业和单位管理目标的方法和工具，如果目标本身不清晰，工具也就无所适从。在引入新的管理模式之前，要先定好位，明确好你的工作目的是什么，实际需求是什么，企业的经营目标是什么，行政事业单位的管理目标是什么。社会和经济的发展，已经对传经的管理模式提出了新的要求，党的十八届三中全会也巳经做出了总体部署，“要建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力，现代化已经成为财政改革的重要方向”，发展管理会计已是大势所趋。

　　3.自建立可行的制度

　　管理会计的引入，将使会计工作职能产生转变，制定相适应的可行的制度非常重要。传统会计做的工作是核算、记录、真实反映工作全貌，管理会计的概念引入，将使会计工作趋前，着眼于发挥会计工作的管理职能。领导风格、会计人员能力水平、沟通机制等等方面都局限了专业与管理的关系，而好的制度设计，应该是能够尽可能多的克服人为的因素，在具体实践中能够不因人的因素，而导致制度不能够落实。

　　4.改善会计人员能力成长空间

　　根据目前的会计人员实际情况，能力分布不均衡，理论能力高于实际能力，制定合理的能力提升计划。一方面，着力让会计人员参与到单位的管理工作中，为决策者提供切实有效的决策依据，通过长期有效的管理会计实践工作，才能历练出高素质的会计管理人员；另一方面，通过整合提升会计信息系统功能，逐渐使会计核算工作从企业和单位的财务部门中相对剥离，使财务部门有更多时间和精力发挥会计的管理职能。

　　5.提高信息建设

　　管理会计的运用，建立在大量的数据信息分析上，管理会计的价值就是在数据中发现有价值的信息，不止是会计信息，还包括业务信息，只有不断加快业务信息与会计信息之间融合，才能为单位运用管理会计提供更多可能。

　　作者：李洁　昆明铁路公安局  云南·昆明