谈管理会计发展趋势

　　一、管理会计的内涵

　　管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析而进行的经济管理活动。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展做出了巨大的贡献。冲破了传统会计的束缚，充分吸收了现代行为科学、管理科学和系统理论，形成了一门综合了多学科的科学。管理会计主要是为适应组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提髙经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。

　　二、我国企业管理会计存在的问题

　　随着经济发展的大潮，管理会计在20世纪末被引入中国，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却长达40年之久，不少的企业已经开始运用责任会计，是我国管理会计的推广初见成效。但是，我国企业的相关管理者和决策者对管理会计的基本知识知之甚少，甚至连企业会计人员人都对管理会计缺乏专业认识，更谈不上应用这些方法去参与企业的经营管理，而且还存在着很多亟待解决的问题，下面将展开详细论述。

　　（一）企业管理者思想无法及时适应新的经济和管理环境。当全球都处在工业时代时，企业所面临的经济环境相对稳定，各种类产品都具有批量生产，同类型产品规格较为相似，缺乏自主创新型的特点。因此，当时的企业管理者们大都较为注重产品的数量以及价格和收益，并不注重产品的成本以及竞争力，而进入信息时代后，客观经济环境瞬息万变，经济环境变化和经济竞争日益激烈，使得企业产品和生产设备更新很快、产品生命周期大大缩短，随着社会富裕程度的逐渐提髙，市场需求将呈现出与工业时代截然相反的产品特点，想着创新、个性化发展。因此，沉旧的思想观念无法适应更加灵活多变的市场环境，难以应对瞬息万变的市场需求。

　　（二）管理会计缺乏相应会计原則的指导。纵观我国的会计管理体系，我们很难发现一套比较成熟的基本理论体系和方法体系与管理会计相对应，这就充分体现了相关部门忽视对于管理会计理论系统研究以及相关原则制度的制定。由于管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，而现在企业的经营者以及研究者大都把注意力集中在财务会计领域，极少从管理会学科学来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低了管理会计在实务中的应用效果。

　　（三）现代管理会计难以适应知识经济的战。在知识经济时代，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构由多层次等级管理结构转向系统网络结构，这种经济形态的改变，必定要求管理会计也要发生相应的改普，否则，管理会计很难适应知识经济的挑战。

　　（四）缺乏学术界的理论支持。通过对比我们不难发现，由于缺乏学术界的参与，其经验难以在理论上得到系统的归纳与总结，从而难以将其经验进行广泛推广与应用。而学术界虽然具有理论研究的特长，但由于种种原因缺乏深入到企业中去了解管理会计应用情况的实践，因此导致管理会计研究出现了脱离实际的现象。

　　三、我国管理会计发展相关建议

　　（一）应加大信息采集、整理、运用力度。管理会计本身就是利用与企业息息相关的各类信息以及竞争对手曝光的相关资料进行企业的管理。这就要求企业对于信息的收集、整合形成报告的高效性，不单单需要单数的数据报告以及相关分析，还需要及时报告相关行业的行情、发展状态，以及政府出台的相关政策，这样对信息收集、整理和调用提出了很高的要求。企业应该积极地使用电子计算机，利用计算机和网络技术的发展，为管理会计提供一个前所未有的高度的技术基础。企业可以建立一个企业的信息库，在进行决策时，管理会计人员就可以运用一定的方法，对信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时地提供给企业的管理当局，为其做出正确的决策提供信息支持。

　　（二）将财务和非财务指标的平衡定为绩效考核的重要指标。长期以来，杜邦评价指标体系在企业之间都具有了较为广泛的推广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。如，许多上市公司的股价并不因其投资报酬率的高低而出现同向变动。这说明投资报酬率作为绩效衡量的唯一指标的弊端已日益暴露出来。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标，如投资报酬率、剩余收益（或经济增值额）和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。

　　（三）建立健全现行的理论体系。我国管理会计应结合我国企业的具体实情，定位于建立社会主义市场经济，加强对现有理论体系的重新评价，强调行为研究与应用，拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究。根据管理会计在我国的应用情况结合我国国情，以及我国企业的现实需要制定出一套行之有效的理论体系，不单单是规定管理会计的能动性，更要促使管理会计作用的充分发挥，帮助企业获得更多的潜在利益，并产生相应的影响力，从而推动管理会计在我国的发展。更需要将管理会计理论和实务工作者携起手来，共同攻关，形成一个由理论研究者、实务应用者、企业决策者、教育人士和研究人员共同推进和发展管理会计理论研究的潮流，营造出中国的管理会计理论体系。

　　（四）用作业成本法替代传统的核算方法。传统管理会计通常在成本性态的基础上采用变动成本法核算产品成本，这是在假定业务量是唯一引起成本变化的原因而简化了成本计算过程。这在过去人工密集型或生产单一产品的企业里直接人工小时或产品的产量占绝大多数的情况下是适合的。但在新的制造环境下这样的计算会严重扭曲产品成本。这只有在适时生产系统下，当供、产、销各个环节实现“零存货”，且对制造费用的核算作根本性的改革，把数量动因扩展到更复杂的活动量动因，因此采用考虑因素更加全面作业成本法才是势在必行。

　　（五）典型案例研究将是未来管理会计研究的发展方向。管理会计对于我国的企业而言是从外引进的新兴理念，从国外的经验看，国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究。但是，对于我国而言虽然起步较晚但是也取得了长足的进步，因此我们国家可以鼓励管理会计应用相对成熟的企业根据企业自身特色，结合实际情况效仿国外的成功经验，而开展管理会计的典型案例研究，这样就要求学术界和实务界进行相互协调，已达到共同促进企业发展，从而达到管理会计在我国更加广泛的推广和应用。

　　四、总结

　　管理会计在我国的企业之间发挥了不可替代的作用，但是随着经济的发展为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业首先要更新观念，密切注视市场动向，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。其次要以具有整体优势作为基础和条件，把管理作为一个整体进行分析，树立整体观念，整体分析和评价企业的管理活动。

　　整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制，将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标联系起来，为寻求企业整体的竞争优势服务。最后，要建立以价值为核心的企业文化。知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理，而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业座右铭等形式间接地表现出来，每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素。

　  作者：庞伟良　大连财经学院风险管理与内部控制研究中心  辽宁·大连