略论企业管理会计思路下内部控制建设

　　一、引言

　　企业在市场经济发展的过程中面临的竞争越来越大，因此，会计在企业的管理活动中越来越重要，尤其是企业的管理会计，巳经成为企业内部控制的重要手段之一。从管理会计方面人手解决企业的内部管理和构建企业的内部控制体系也成为构建企业核心竞争力的着手点之一。

　　在目前的企业中，作为会计的两大分支之一的管理会计主要担任着计划和控制的作用，从而加强企业的内部控制。可以说，管理会计和内部控制是相互作用，相互监督，而企业最终的目的是提高企业的经营效率和经营利润，管理会计和内部控制都只是实现这一目标的手段。只有两种手段结合起来运用才可能使得企业的整体效益最优，所以，从企业的管理会计思路下进行内部控制体系的建设非常重要。

　　(1)企业的内部控制体系的构建缺乏科学性指导。目前，内部控制体系巳经成为许多企业必备的管理模式，但是这些体系在会计管理上都仅仅在事后进行总结和控制，普遍缺乏灵活性，无法积极运用事前和事后控制的科学方式。最重要的是，管理会计预定的目标在许多企业的应用都没有达到，从而难以形成管理会计方面的全面控制体系。而且，许多企业都没有积极学习新的内部控制的相关方法，仍然运用旧的内部控制方式，以此构建的内部控制体系是不完善的，可能对企业的长远发展不利。因此，从管理会计角度出发，逐步完善并且构建企业的内部控制体系是有一定的必要性的。

　　(2)缺乏积极有效的会计工作效率，工作人员的职业操守有待提升。目前的社会上，虽然工作人员在文化素养方面提高了很多，学历逐渐上升，但是会计的工作方式仍然不尽相同，使得会计效率的提升缓慢，最重要的是，大部分的工作人员对于自身的职业没有很好的定位，使得工作人员的工作结果和企业管理层预期相同，没有对企业内部控制存在的问题提出很好的解决方式。特别是，目前许多企业的会计人员过于“安分守己”，盲目地跟随领导，无法分辨企业内部控制体系存在的风险因素，这种行为和工作态度必将对企业在未来期间造成大量的损失。

　　(3)企业的信息管理模式与企业的管理会计体制不匹配，无法形成内部控制体系。随着信息化的飞速发展，会计这门大数据学科已经得到了计算机领域的高度重视，会计处理、财务管理以及企业的内部控制巳经和信息化技术融为一体了。但是，目前许多企业仍然没有重视计算机信息化对于会计处理，财务管理以及内部控制的影响，没有引进相应的信息化技术或者只是将计算机作为会计处理和财务管理的辅助工具，而没有对其进行高度重视和积极运用。可以预见的是，财务管理和内部控制信息化是企业未来必然会面对的一个难题，必须建立的企业内部的信息化体系，从信息化角度构建内部控制体系。

　　(4)内部控制体系的执行情况较为混乱，规范性不足。内部控制是一个系统工程，涉及到企业的销售、管理以及财务等方方面面，不可能通过简单的直线型管理和三角型管理等常见的管理模式进行管理和规范。但是目前许多企业的仍然采用陈旧的内部控制体系，没有跟上时代进步的潮流，没有去粗取精，因此造成了企业内部控制体系混乱，制度的规范性不足。所以，进行内部控制时，必须建立科学规范的内部控制管理体系，制定出适合每个企业自身的管理机制。

　二、管理会计思路下构建内部控制体系的几条建议

　　(1)从科学的角度出发构建内部控制体系。科学构建企业的内部控制体系可以及时发现和规避潜在的风险，可以对市场销售等提供指导性建议。在管理会计角度来看，完善和构建企业的内部控制体系可以强化企业的管理，增强风险的防控能力。因此，健全和完善企业的会计部门，设立和分立相关的职位，使得会计部门可以实现权利与义务对等的局面，从而规避资源浪费。除此之夕卜，会计部门必须设立严格的监管制度，例如对企业的现金流进行监管，对应收账款定期进行核查和分析，适时计提坏账准备等。而且，企业必须运用科学的方式构建和完善企业的内部控制体系，充分运用事前控制、事中控制以及事后控制的科学控制方式规避和防范企业的风险。

　　(2)重视内控人员职业操守和职业技能

　　动，缩短资金回收周期，对于长期投资、固定投资和短息负债的采取不同的方案。金融市场是调动企业财务活力的源泉，可以把市场能调动的资金都整合起来，降低企业负债比率，增加自身企业能够流动的资金比重。还必须完善销货激励政策，加强销货管理，对于部门销货好的，实行一定奖励，调动员工的积极性。最后就是建立合理地收益分配制度，制度好，当然企业也好运行，员工也会用实际行动回报企业。

　　（3）调整企业资本结构,有效转移风险

　　大型国有企业的资本结构严重影响企业的财务风险，组合新的筹资结构、投资结构和资产结构，以风险和效益共存的理念，建立合理的企业资本结构。为建立合理的资本结构，可以多联合几家大型国有企业，多元化对外投资，这样就可大家一起承担风险，分散投资风险。

　　当财务出现潜在的风险，大型国有企业可以采取措施转移风险。现在越来越多的保险公司针对这一情况推出相关保险品种，大型国有企业就可以利用这一强大资源，通过购买保险，将风险间接性的转移给保险公司，这样不仅使企业获得了所需资金，还将不利因素转化成了有利因素，促进了企业发展。

　　（4）提高财务管理人员的风险意识

　　财务风险的客观性、难以预见性要求企业财务管理人员时时警惕，防范风险；及时充电，多多学习财务风险方面的理论知识，充分认识财务风险的重要性和特征；提高财务工作人员的职业素养和职业判断力，发挥他们的积极性和自主性。通过建立激励政策，让财务员工能看到自己的成绩。最重要的是树立全员风险管理理念。内部员工合作相互配合，为确保企业风险的有效管理而努力。另外可以定期给员工进行培训，及时更新财务风险管理理念，树立完善的风险防范意识，保持企业在竞争激烈的市场环境下保持较高的竞争优势。

　　财务管理是企业管理中一个重要部分，财务核心能力是企业财务能力的重要组成部分。企业财务能力和财务核心能力必将积极的反应到企业能力和企业核心能力。通过彻底了解大型国有企业财务风险管理的突出问题，分析财务风险的特征，并对症下药，找出对策，及时解决。选择优化的合理投资组合，选择较小的风险方案。利用有效的途径转移到第三方企业，分散承担风险，降低独自承担风险的压力。制定合理的分配制度，建立健全内部风险监控制度，以维持大型国有企业的良好财务状况为主要目的，谨慎投资，回避财务风险，使企业健康有序发展。

　　定期进行内控人员培养。内部控制体系的构建首先应当重视企业内控人员自身素质的提高，从某些方面而言，企业的内控人员主要是财务人员，所以，对企业的财务人员职业操守和职业技能的培养至关重要。企业的聘用会计人员时必须按照一定的选拔程序，任人唯贤，对会计和财务人员的综合素质加以考核，从会计的理论知识、风险意识以及职业操守等方面着手准备考题，除此之外，已经选聘的财务人员也必须定期进行职业培训和职业考核，全面增强企业财务人员的抗压能力和风险防御能力，为企业的长远发展打下坚实基础。

　　(5)建立企业的信息化管理，将管理会计的相关知识运用于内部控制中去。内部控制的信息化管理的一个非常重要的方面就是会计信息化，企业可以快速精准地提取到财务的分析数据，避免了会计人员的操作失误，自动化的数据处理使得财务管理可以有效精准的进行，管理会计可以更加深人地运用于内部控制的体系中去，从而企业可以科学有效地进行内部控制。会计人员为了保证会计数据的客观性可以设置独立密码，只能会计人员调动，而非会计人员对于企业的相关数据无法染指。在进行企业内部控制信息化管理时，必须保证企业的内部沟通不存在实质性障碍，保证各个岗位需要的信息可以准确无误地传递。

　　三、建立直属于董事会的内部审计机构,提高内部审计机构的客观性

　　企业的内部审计必须与经营管理层隔离，由董事会领导直接领导，这种管理形式对内部审计保持较强的独立性和权威性十分有效，从而充分发挥内部审计的监督作用。建立符合企业实际情况的内部审计管理制度，明确企业内部审计的重点对象，审计的执行方式也应当明文列出，保证审计的公平性，使得内部审计工作时照章办事，大大减少内部审计工作的随意性。企业应当逐步拓宽内部审计的范围，不仅仅着眼于财务部门，应当尽量覆盖至所有的业务部门。除此之外，内部审计机构可以求助于专业的会计师事务所，由会计师事务所提供相应的内部审计服务，这必将大大提高内部审计质量。

陆健/刘志华/石峰

(山东外贸职业学院山东.青岛；青岛农业大学山东.青岛；青岛职业技术学院山东.青岛）