试论管理会计对企业价值创造的提升能力
一、引言
管理会计是会计的一个重要分支，主要服务于单位内部管理的需要,通过利用各种相关信息，将财务与业务活动有机地融合,在单位的规划、控制、决策和评价等诸多方面发挥着重要作用。因此，管理会计工作是会计工作的重要组成部分。改革开放之后,特别是市场经济体制建立以来’我国的会计工作紧紧围绕服务经济建设的大局，会计事业的发展已经取得了显著成绩：经历了多次重大变革后，会计准则、内控规范与会计信息化等主要会计标准体系基本建立，并得到了平稳、有效和持续地实施，已初步实现与国际会计标准接轨;会计人才队伍的培养取得显著成效；具有中国特色的财务会计理论体系已经基本形成。但是，我国管理会计的发展相对滞后，在一定程度上阻碍了经济的发展，迫切要求继续深化会计改革,切实提高管理会计工作的水平。2014年11月，财政部正式发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,标志着我国会计工作又迎来了一个重要的发展阶段。
二、管理会计的内涵与职能
(―)管理会计的内涵
管理会计也称为“内部报告会计”，是指在为了提高企业的经济效益，采用一系列专门的技术方法，通过对财务资料及其他资料进行筛选、整理、加工和报告，使企业管理人员能根据其提供的信息对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，帮助决策者做出各种经营管理决策的一个会计分支。
管理会计是一门将现代化管理技术与传统会计方法融合为一体的边缘科学。管理会计起源于20世纪初期，即第一次世界大战之后，美国许多企业家开始推行泰罗提出的科学管理方法来提高企业的生产与工作效率。因此,科学管理理论中提出的“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等方法陆续被引用到会计工作中来，成为企业成本会计核算的重要组成部分。于是，有学者就提出了“管理的会计”一词，主张将企业管理的重心转移到加强自身的内部管理上，但并未受到当时会计学界的普遍重视。直到20世纪40年代’特别在第二次世界大战之后，为了积极应对日益激烈的市场竞争，企业开始广泛实行职能管理与行为科学管理模式，旨在降低生产成本，提高产品质量，增加企业利润。因此，与此相适应的“成本--业务量--利润分析”与“责任会计”等技术方法也应运而生，并融入到传统会计方法体系之中。1952年，在伦敦举办的世界会计学年会上正式认可了“管理会计”这一专业名词，标志着“管理会计”的正式形成。之后，管理会计从传统会计体系中独立出来,逐渐发展成为与财务会计并驾齐驱、着重改善经营管理、提高经济效益的一个重要会计分支。
此后，管理会计便以蓬勃的生机不断发展壮大，优势也日益显现。
(二)管理会计的职能
与财务会计的注重对历史财务信息的记录与反映，提供标准化的财务报表不同，现代管理会计的职能从传统财务会计单纯的核算职能扩展到将解析过去、控制现在和筹划未来三方面职能有机地结合起来,形成了一种综合性的职能。1.管理会计解析过去的职能主要是针对财务会计所提供的历史数据作进一步的加工处理、整合及延伸,使之能够更好地满足控制现在与筹划未来的需要。2.管理会计在控制方面的职能主要是通过一系列的指标体系，及时发现并纠正在执行过程中出现的偏差，使企业的经营活动严格按照计划预设的轨道有序地运作。3.预测与决策是筹划未来的主要形式,现代管理会计在这方面的职能在于:充分利用所掌握的丰富信息,严谨地进行定量分析’帮助管理部门认清客观规律，从而科学地提高经济预测与决策的准确性。
管理会计以具体问题为导向，以业务活动为底层构架，从战略与管控层面审视企业价值的创造过程，采用开放性和创新性思维方式，借助定量技术作为分析工具得到形式多样的个性化信息，并利用经济信息进行预测、决策，对业务进行控制、分析、评价,可以从多层次、多视角、精细化地满足不同信息使用者的诉求。
三、管理会计在企业经营管理中的应用
进人21世纪以来，我国的经济环境发生了巨大变化，逐渐由全面短缺经济转变为出现局部产能过剩。产业竞争压力日益增加，自然资源的过度开发也迫使企业从过去追求规模扩张、快速发展转变为追求质量和效率的提高。随着产业的发展,充分竞争的市场条件要求企业更多的关注成本控制、新盈利点的增加、产品竞争能力的提升、风险控制和经营预测；同时,在当今社会更为严格的监管环境下，利益相关者对企业提出了更加精细化、多角度的管理与信息需求，要求企业更加着力于发展战略制定、目标执行以及绩效提升。这些都迫使企业经营理念和管理手段的变革与创新，建立和完善现代企业制度,加强绩效管理，激发管理活力，增强价值创造力已经成为企业的内在需要。
在管理会计的核心理念中，秉承衡量重于计量的思想，价值的维护与创造是最为重要的内容。基于此，管理会计是实现企业的战略、业务与财务三位一体最有效的工具，加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段。管理会计将传统会计工作从财务层面提升到组织管理层面，管理会计包括了企业内部所有的管理系统，所有的业务部门及财务部门都是管理会计的参与者。在管理科会计系下,各部门必须转变观念,转换角色,承担新的历史使命。一方面,要求业务部门从业务视角向价值视角转变，关注投人产出关系与价值的业务驱动因素，向财务部门通过业务与价值创造的关系，认同财务部门的价值衡量标准,并根据财务部门的价值衡量标准进行决策判断。另一方面，要求财务部门从价值视角向业务视角转变，根据业务部门提供的投入产出关系与价值的业务驱动因素，遵循业务的相关性，确定价值创造的标准化过程;通过收集、处理与整合业务信息,对管理活动进行价值衡量，并基于这种衡量为业务部门提供价值引领。总而言之，管理会计对于财务人员是“会计”,而对于业务人员则是“管理”;管理会计的“会计”属性强调“业务的视角”与“衡量的能力”，管理会计的“管理”属性强调“价值的视角”与“溯源的能力”;实现了会计参与企业经营管理,从财务的角度看业务，由财务逻辑转变到业务逻辑，将二者有机结合在一起，能够最大程度地挖掘企业的潜力，提升企业的价值创造能力。
大数据时代,5见代信息技术为管理会计的计量与分析提供了强大的技术支持。管理会计已然成为企业数据挖掘、整合与利用的利器。例如，美国具有一定规模的企业,其经营部门（如生产和销售等部门)一般都设有管理会计师岗位;约有90%的会计人员正在从事管理会计工作，他们大约75%的工作时间用于为企业经营管理决策提供技术支持。管理会计师在企业价值链的起始阶段,进行着决策前的预测、计划与控制工作，推动企业战略目标的实现。因此，世界500强企业普遍将注册管理会计师资格视为衡量专业财务管理者职业水平的重要标准之一。在西方发达国家,管理会计也在公共管理领域得到了广泛应用。长期依赖投资驱动的中国经济正面临资本边际产出减少的严峻挑战，国内企业也意识到管理会计的应用将有助于现代企业制度的建立与完善，实现宏观层面上从追求数量增长到追求质量的提高，微观层面上从追求运营规模的扩大到追求运营绩效的提升。许多国有企业已经拥有了专门的管理会计部门，有的中小企业也专门聘请管理会计专家为其解决经营管理中的核心问题。当前企业转型对会计体系变革提出了新要求一价值审视与价值引领，围绕企业发展的诉求，管理会计正发挥着无可替代的作用。
四、结论与启示
身处全球经济增速减缓、产业结构升级、竞争加剧的后金融危机时代，内外部环境都在倒逼企业必须进行财务改革，要求财务人员转换角色,寻找更加有效的财务管理模式来提高整体绩效，构建更为高效的财务工作框架，以实现企业价值的最大化。今后，财务组织必然将成为衔接企业战略、运营与绩效的桥梁纽带，进行价值的准确衡量、全程监督与控制、优化整体资源配置，建立经营目标与业务运营安排之间的勾稽关系，以确保价值链的可持续发展，全面提升企业的综合竞争力。而这些要求正是管理会计的服务宗旨和致力追求的目标，所以管理会计正是企业推动财务转型升级的重要工具。
但是，我国无论是管理会计的实践应用还是理论研究都无法满足当前经济社会发展的需求。所以，管理会计在我国的应用与推广是一项任重而道远的浩大工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与合作，而且需要投人大量的人力、物力和财力,经过长期实践的客观检验。当前，尽管管理会计在我国企业中的应用情况还不尽如人意,但伴随着企业规模、行业跨度、层级不断扩大,信息失真、协同难度增加、战略执行困难等经营管理难题的出现，必然要求高层决策者更重视高质量的内部控制和财务报告,通过管理体制、机制的优化与创新来提升企业的价值创造能力。
《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》将建设管理会计体系确定为今后我国会计改革与发展的重点方向，并创新性地提出了由理论、指引、人才、信息化和咨询服务组成的管理会计“4+1”有机系统与发展模式,管理会计也因此得到了各方空前的重视。可以预见，应用管理会计必将成为构建现代企业管理制度、推动国家宏观经济转型升级的内在诉求，管理会计也将得到不断发展完善，在中国经济建设中发挥越来越重要的作用。
作者简介:苏宗敏,广西大学国际商务职业技术学院教师，副教授,会计师，博士研究生，广西南宁,530007