新经济形态下管理会计的工具整合策略

　　管理会计工具的研究属于管理会计方法体系研究的范畴。近几年针对管理会计工具的研究都相对独立，各成系统，忽略了他们作用的区域既有重叠也有交叉的特点，阻碍了管理会计工具整合效用的发挥。本文针对这一问题着重研究四种主流管理会计工具的整合，包括平衡计分卡、全面预算管理、经济增加值、作业成本法，强调企业中管理会计工具的使用应以“组合拳”的形式出现。

　　一、管理会计工具整合的必要性分析

　　1.企业战略管理的要求

　　我国国内经济进入了拐点阶段，进入了经济增速换挡期、结构调整阵痛期和前期政策消化期，这使得我国企业必须应对国内改革转型期的不稳定性和来自国际市场上激烈的竞争，需要转变思想，不再拘泥于短期利益，应注重企业的长期战略发展。到目前，几乎大部分的先进管理会计工具在我国企业中都得到过应用，但是失败的案例表明，企业对管理会计工具的生搬硬套出现了食洋不化的问题，无法为企业战略管理提供价值。造成这种现象的重要原因就是没有构建一个科学的权变的管理会计工具整合体系。

　　2.管理会计工具效用最大化的要求

　　为了提高企业竞争力，很多企业开始引进管理会计工具，起初管理会计工具大都是单独使用的，如由于以往计算成本的方法容易导致信息失真，企业无法区分产品创造效益的高低，所以引入作业成本法;由于过去单纯从财务角度衡量企业价值的方式严重抑制了企业创造长期价值，BSC出现了;全面预算管理能够全面地对企业原料购进、生产、产品销售、售后、财务、人力资源等活动进行安排，以实现对企业资源的合理配置;以往企业核算时不考虑资本成本，利润核算不利于保护股东利益，所以引入了EVA。但是，为了满足企业管理的需求，我们应该想出来一个理论上可行的整合方案，使得这些管理会计工具并行不悖，优势互补。

　　二、管理会计工具整合框架的内容分析

　　1.通过EVA来改进BSC的财务衡量指标

　　当今财务的衡量主要通过收入、利润等进行，其主要反应了的企业的盈利水平，而无法反应其真实的资本状况。EVA首先提出了企业以创造价值为基本使命，一次为基础将其运用到BSC中来，这样可以有效地统一BSC多财务指标，避免其出现多目标难以选择的问题，同时也避免了BSC因财务及非财务因素的考虑不均衡，不周全导致的企业资本利用率降低的情况，客观的反应企业的价值增值。

　　有效的沟通企业战略与全面预算

　　两者的有机结合可以有效的运用于企业的战略构思与沟通中，特别是在BSC的战略下，全面预算管理不再仅仅的以短期财务为目标，更开始强调财务的长期性，同时注重财务的年度、季度与月度的预算，两者的融合，同时也综合了更多的非财务因素，从而保证财务、客户、资本、人力等的全面统一预算。这样，两者的整合也不再仅仅局限于财务部门的预算安排，而是通过各部门的积极配合完成，这样才能更好的保证企业战略的顺利实施;两者的结合同时也能保证企业战略管理的控制与绩效评估。

　　全面预算的过程是一个对于财务的控制过程，是需要在整体财务控制中贯穿的，其中分为三个部分：事前控制，就是通过预算进行财务的合理分配;事中控制，这部分便是预算的执行部分，在执行过程中进行适当调节;事后控制则是预算偏差的及时纠正与总结。在整体的预算控制中，一旦财务预算上出现偏差，则应当及时追根寻源，及时纠正。

　　与BSC的有机融合

　　两者有机融合的关键是基于资源消耗的作业动因分配原则。在企业正常的运营中，将ABC运用于企业的客户层面与内部运营管理中去，而企业也必须从客户的基本需求出发，进行作业的安排，从而保证最大限度的客户满意度，体现客户人文关怀，为客户解决现实问题。在公司管理会计中，将ABC整合在BSC 的客户板块中，这样可以有效的将产品与客户服务有机结合，从而保证客户的价值级别，更好维持客户，针对不同的客户采用不同的维护方式，比如，针对一些对企业价值创造有限的客户，则可以积极引导他们进行企业产品与服务的优化，如果仍不见成效，则应当主动引入退出机制。

　　在ABC中，企业的绩效评价更加客观，因此，应当有着严格的过程。首先，评价之前，根据业绩确定作业，同时充分考虑作业消耗的各方面综合成本，对成本与业绩进行比较，得出绩效;BSC中，ABC的融入不仅仅可以提升财务的精确性，同时还能够为BSC的非财务板块提供辅助信息。在企业的内部管理活动中，可以积极引入作业管理方式降低成本，提升服务与产品质量。

　　与全面预算的结合

　　企业的预算并非一蹴而就，而应当经过上下几层的反复核算，才能够最终确定下来。企业的高层首先制定出总体的战略构思及各个部门的战略目标，然后各个部门再进行分别的本部门预算草案，则预算委员会根据每个部门上呈的预算草案进行整体预算总结，在制定完成后，报送总公司的同时，下发到各个部门，然后再根据总公司与各个部门的预算反馈进行修改，最终确定企业的整体预算，最后由企业高层审批签发。可见，传统的预算落地主要需要以部门预算上呈为基础，而 ABC的融入改变了这一现状，将预算的制定建立在作业与作业中心的分析上。

　　首先，ABC可以为企业提供更加准确、详实的成本，为预算的建立打下基础，其次，ABC的预算建立在作业基础上，可以有效的在企业作业中建立优胜劣汰的产品机制，从而在控制增值成本的基础上，实现资源的更优化配置;再次，传统的管理预算方式需要依靠下属部门的反馈，而通过ABC整合，则预算更加准确，责任落实到个人，保证预算的顺利实施与追责制度。总之，两者的有机结合有利于企业管理会计的全面发展。

　　三、结语

　　管理会计工具整合的实质是对企业所有资源和耗用资源的活动进行管理。它的成功实施能够促使企业的所有者与经营者、管理者与员工、社会责任与企业责任实现良好的统一。管理会计工具整合框架的建立并不能提供直接套用的模型，企业应量体裁衣，根据内外实际情况权变地对管理会计工具加以选用。

　　作者：杨宙 来源：现代经济信息 2016年16期