发挥管理会计在企业中的作用文献综述

　　本文从管理会计的职能作用、管理会计的起源、管理会计在当前企业中的应用现状、管理会计在企业中应用不足的原因、发挥管理会计职能的建议五个方面展开综述。

　　《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》财会〔2014〕27号文件指出“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位(包括企业和行政事业单位，下同)内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。……党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向;建立和完善现代企业制度，增强价值创造力已经成为企业的内在需要;推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求。这就要求财政部门顺时应势，大力发展管理会计。……推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶。”

　　现代企业的发展离不开会计的辅助核算与监督，财务会计和管理会计对企业的发展有重要影响，财务会计是“外部报告会计”，而管理会计是被称为“内部报告会计”，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，它是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，运用一系列专门的方式、方法，通过确认、计量、归集、编制与解释，传递一系列工作，对企业的各项经营活动进行规划、决策和控制、考核的一种管理活动。现代企业的发展离不开这两大分支，它们既相互协调统一，又相互制约发展。据了解，在美国90%以上财务岗位是管理会计，而在中国恰恰相反，管理会计岗位不到10%，专家预言，未来十年中国传统会计岗位削减80%，管理会计岗位上升至2/3以上比例。管理会计在我国几十年的发展过程已经为它在企业中的应用打好了一定的基础，人才素质的普遍提高更是为中小企业运用管理会计架起了桥梁。

　　一、管理会计的职能作用

　　管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理。从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动;从管理体现经济效益角度看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动;从实践角度看，管理会计的对象是作业管理和价值管理的复合。现代管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。管理会计的预测、决策、规划(预算)、控制、评价职能在解析过去、控制现在、筹划未来中发挥作用，管理会计的具体目标是参与企业的经营管理，为管理和决策提供信息，最终提高企业的经济效益。

　　1.经营预测

　　预测(forecasting)是预计未来事件的一门艺术，一门科学。它包含采集历史数据并用某种数学模型来外推与将来。经营预测是企业制定发展规划的进行决策的依据。在市场经济条件下，企业的生存和发展与市场息息相关，而市场又是瞬息万变的，只有通过预测，掌握大量的第一手市场动态和发展的数据资料，才能情况明、方向准，做出正确的决策。经营预测的内容，主要包括：销售预测、利润预测、成本预测和资金预测等方面。

　　2.决策分析

　　决策具体指公司管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过比较对比分析，在两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程。管理会计中的决策分析是对公司未来经营管理活动中所面临的各种经济问题，由有关人员对各种备选方案所进行的成本利润方面的比较，以便为最终确定决策方案奠定基础。按决策规划时期的长短分类可将决策分为短期经营决策、长期投资决策(也叫资本性支出决策)。

　　3.全面预算

　　全面预算 (Comprehensive Budget)是指企业在未来某一特定期间，以企业经营决策和目标规划为依据，用货币金额和数量单位说明，以表格形式反映企业经营运作的财务计划体系，它是企业财务资源和经营资源运用的以数量、金额、表格的形式所描述的详细而系统的计划。全面预算是通过预算对企业内部各部门、各单位的所有资源进行分配、考核、控制，从而有机、高效地组织和协调企业的所有生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。它是由一系列按照其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机体，具体包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大内容。

　　4.成本控制

　　成本控制是成本管理中的一个重要环节。成本控制就是指是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，以成本作为控制的手段，通过制定成本总水平指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理活动与过程。成本控制有广义和狭义之分，狭义的成本控制主要是指对企业经营过程的第二阶段即生产过程产品生产成本的控制;广义的成本控制则包括企业生产经营过程所有阶段及企业各部门及工作的各个环节发生的成本控制。即包括产品生产完成的事前、事中、事后的方方面面的控制。包括产品设计过程、材料采购过程、产品生产和服务提供过程、产品销售过程、物流过程、售后服务过程、管理过程、后勤保障过程等所发生的所有成本控制。

　　5.绩效评价

　　所谓企业绩效评价，是指运用数理统计和运筹学原理，通过建立综合评价指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营业绩和经营者业绩等各方面做出客观、公正和准确的综合评判。企业绩效评价的是以企业法人作为具体评价对象，采用定量分析与定性分析相结合的方法评价一个法人企业，关注财务指标的同时兼顾非财务指标。绩效评价向企业全体成员灌输战略思想，建立共同的价值观和行为准则，使所有成员在共同的文化基础上参与战略的实施活动;可以有效地加强对企业管理人员和员工的监管和约束，发现问题，及时进行改进，保证战略目标的实现;有效激励管理者与员工提升工作技能，为出资人任免管理人员提供可靠依据;为企业利益相关方建立信息沟通与反馈的平台，提供有效的信息支持，推进企业内部的基础管理。

　　二、管理会计的起源

　　管理会计最早出现在19 世纪早期，伴随着泰罗的科学管理理论在西方产生。郭琰在《管理会计在我国中小企业中的实际应用》中写到，当时的一些企业为了衡量企业内部生产过程的效率，对只有企业外部市场交易信息已经不能满足管理的需要， 管理层对企业内部特定的管理信息也提出了要求。在1855年，第一套成本会计制度初步形成，它是由新英格兰的利曼纺织厂以复式簿记为基础，通过它所提供的成本会计信息，反映产品成本，工厂布置变化对企业的影响以及对原棉收发的控制情况。19 世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。在当时，铁路公司组织复杂，规模大、营业跨地理区域广阔，这必然对成本会计提出了更高的要求， 科学的会计管理技术方法从这时开始发展， 这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制具有很大的推进作用。喻晓飞在《加大管理会计在企业中应用的思考》中写到，在20世纪70年代，我国开始向发达国家学习并引进有关管理会计的知识和理论。但就我国的现状来看，管理会计在企业中的应用并不尽人意，在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果，未达到改善企业管理的目的。为发挥中国现代企业管理会计的作用，提高对管理会计的地位，2014 年11月14日，财政部正式对外发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会[2014]27号，以下简称《指导意见》)，开启了我国管理会计改革与发展的新篇章。《指导意见》明确提出要“建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系”。

　　三、管理会计在当前企业中的应用现状

　　管理会计的基本内容包括规划与决策会计、控制与业绩评价会计两大方面，涉及的常用方法有：变动成本法、本量利分析法、敏感性分析、存货管理方法、生产与定价决策方法、业绩报评价方法等。由于商业环境和技术发展变化，又产生了诸如人力资源与智力资本管理会计等现代管理会计内容。由于管理会计在中国起步较晚，且中国是由计划经济逐步向市场经济发展，企业管理人员对管理会计的知识与理论理解不透，对于管理会计方法的应用不专业。郭琰在《管理会计在我国中小企业中的实际应用》中写到，由于管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的应用。由于理论体系尚未形成，企业只是简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动。且管理水平及会计人员整体素质不高，企业决策者缺乏对管理会计的重视。杨美丽在《管理会计知识与方法运用状况调研》中调查了156个企业，得到数据显示，样本企业中近9成没有专设专门的管理会计岗位或人员;84%的会计主管不参与企业重要的决策会议，即使参与决策会议会计主管的意见影响决策的程度非常微弱，只占5.5%;被调查者对会计主管职责的认识比较模糊和分散。喻晓飞在《加大管理会计在企业中应用的思考》中提到，管理会计在企业中应用不普遍，大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少， 企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营，管理会计在我国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态，特别是中小企业几乎不应用管理会计。管理会计在企业中应用不深入。部分企业应用管理会计，仅限于局部的应用，而且基本上处于零星分散状态，应用深度不够，应用仍是相当低档次。据调查，管理会计在企业内部管理的财务分析方面应用最广，本量利方法被许多企业采用;目前在企业中几乎没有采用存货控制模型进行存货管理;一些算法比较复杂的决策方法在企业中使用率较低，像投资评价过程中的净现值法、内含报酬率法应用较少，使用最多的仍然是计算较简单的回收期法;全面预算在企业中应用状况也不甚理想。

　　四、管理会计在企业中应用不足的原因

　　喻晓飞在《加大管理会计在企业中应用的思考》中提到，管理会计在企业中应用不足的原因有三个，一是管理会计理论与实践脱节。比如具有很强的科学性和精确性的回归分析法、线性规划法等方法，在实践却极少应用，主要是使用过程中计算方法复杂和会计人员缺乏实际操作能力及主观意识。在大学管理会计教学中，管理会计工作实践中的成功案例也没有及时总结引入教学内容，在理论上培养了较多高素质管理会计专业人才，毕业后在会计实务中很少从事管理会计工作。二是管理会计缺乏规范性。由于缺乏对管理会计的规范性要求，进而忽视了对管理会计的应用。三是企业管理人员对管理会计主观意识不够。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。目前在许多企业中，既没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。四是会计人员的总体素质比较低。突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低，由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。由于我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重，这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍运用。

　　杨美丽在《管理会计知识与方法运用状况调研》中调查得知，管理会计在样本企业中重要性不高，管理会计概念和方法在被调查的财务人员运用上不够普及，在企业价值提升方面不能发挥重要作用。究其原因大致可以归为3个方面，一是缺乏管理会计人才。目前国内持证会计人员达1 500 万之多，但高级会计人才和管理型会计师人才不足40 万，且以过往的财务会计知识体系为主要专业技能，估计真正管理会计师人才缺口达600万之巨。二是企业对管理会计投入与关注少，会计人员执行动力不足。大部分国内企业中没有设置专业管理会计岗位，而是将各项任务分解到有关职能部门，例如，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把控制职能分配给生产或施工部门。三是管理会计方法不好运用。管理会计方法在运用中需要满足一些前提条件，而且管理会计观念在建立时与传统观念产生冲突，企业在照搬或套用过程中由于缺乏指导不好解决出现的问题，最终使得企业会放弃使用或望而却步。

　　郭琰在《管理会计在我国中小企业中的实际应用》中提到，管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境，、法律环境和文化环境。长期以来，我国一直实行计划经济体制。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义，决策便无足轻重。故管理会计在企业中不能普遍应用，管理会计的职能作用不能充分发挥;管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等，公平，竞争和高度灵敏的市场经济条件下， 但由于我国的法律体系还不健全，“执法不严”“， 有法不依”“， 权大于法”的现象在工作中经常发生，不完善的法制使得管理会计提供给决管者的信息不正确，管理会计在企业中的运用缺乏一定的法律保证;在企业中的一些消极文化思想使得管理会计难以实施，“重赏轻罚”的一些管理者的做法使得以“赏罚分明”为原则的管理会计在企业中作用事倍功半。所有这些因素都阻碍了管理会计在中小企业中的应用。

　　五、发挥管理会计职能的建议

　　充分发挥管理会计职能作用，是推动企业经营战略有效实施、优化经营管理决策、有效配置资源、管理精细化和提质增效升级的重要内容，这已成为人们共识。然而，在许多企业中，尤其在中小民营企业中，管理会计职能未能得到充分发挥。在当前互联网加的时代，要充分发挥管理会计职能作用，构建充分发挥管理会计职能作用的内生动力。结合喻晓飞、杨美丽、郭琰等人的研究，总结发挥管理会计职能的建议如下。

　　1.赋予会计新的职能。要使会计的主要职能要由信息支持者向管理决策者转移，要被赋予决策权，要承担重要的工作责任和结果。使他们广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。

　　2.健全和完善管理会计制度，规范管理会计在企业中的应用。从顶层开始设计，让企业领导重视财务部门参与决策与管理的作用，建立改进管理会计新方法运用的激励机制，调动会计人员学习和运用管理会计知识和方法的积极性。

　　3.加强会计人员的队伍建设，多渠道培养管理会计人才。管理会计人员不仅要有会计方面的知识， 还要有管理方面的知识，从观念上重视管理，不能仅仅是信息的提供者，而是会计信息的利用者和利用信息对企业的发展作出决策的关键人物，要加强企业管理知识的培训教育，鼓励企业中层管理人员参加管理会计师的考试。

　　4.重视管理会计方法运用的研究，加强管理会计理论与实践结合。会计管理部门和相关协会应该加大对管理会计理论和实务研究的投入，鼓励企业会计从业人员和高校教师联合开展研究，促进理论指导实践和实践为理论提供案例支持的良性研究机制。

　　5.强化信息处理手段，为管理会计在企业中应用提供中技术保障。在中国会计学会管理会计专业委员会2014 年年会上，记者张璐怡总结，管理会计是促进企业财务会计人员转型的重要工具。恶劣的市场竞争环境使得企业经营决策需要财务管理提供强大的技术支撑，互联网、云计算等技术的发展以及企业财务共享服务中心、会计外包模式的普及，一方面提高了劳动生产率，另一方面也将显著地解放和减少企业财务会计人员，为适应新形势的发展，财务会计人员必须加强对于管理会计的学习。《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出“推进面向管理会计的信息系统建设。指导单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，推动管理会计功能的有效发挥。一是鼓励单位将管理会计信息化需求纳入信息化规划，从源头上防止出现“信息孤岛”，做好组织和人力保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推动管理会计在本单位的有效应用。二是鼓励大型企业和企业集团充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享服务中心，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展。三是鼓励会计软件公司和有关中介服务机构拓展管理会计信息化服务领域。”

　　6.推动各企业单位与科研院校的合作，组织建立管理会计案例库。各个企业应该及时总结、梳理管理会计实践经验，积极与科研院校合作，将管理会计实践经验形成案例，为管理会计的推广应用提供示范。

　　随着全球化竞争的加剧，我国的企业要想在世界舞台上有立足之地，企业就必须以外部竞争力为指向，构建起企业自身的核心竞争力。这就需要管理会计在企业中发挥重要的作用，管理会计所呈现出专业化、职业化和国际化的发展趋势必将为大多数人所认可， 也必然会在国企中发挥越来越重要的作用，从而为我国社会经济发展作出巨大贡献。

　　作者简介：林冬梅(1970- )，女，吉林通化人，吉林省经济管理干部学院会计学院教师，副教授，研究方向为会计教学、职业教育。