经济转型背景下企业管理会计的问题及改进建议

　　在我国目前的供给侧改革背景下，企业需要借助于管理会计，加强成本管理，提高经济效益，并把管理会计作为经济转型的一个重要支撑点。本文分析了这一经济背景下，我国企业管理会计工作存在的问题，提出了相应的改进建议。

　　西方管理会计产生于上世20年代，是为了适应市场竞争对会计决策的要求而产生的。管理会计先后经历了成本决策、财务控制、决策会计和企业价值创造等发展阶段，它对于有效地强化西方企业核心竞争力、实现企业发展战略目标发挥了重要的作用。为了全面推进管理会计体系建设，财政部于2014年10月27日发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出了管理会计理论、应用指引、人才培养、信息化建设加咨询服务等推广模式，为企业构建管理会计体系奠定了基本的框架。为了从实务层面帮助企业运用管理会计工具，财政部又于2015年12月29日发布了《管理会计基本指引(征求意见稿)》，从实务的层面，对管理会计的目标、原则、环境、管理会计活动、工具、信息报告等要素进行了规范，将管理会计上升到了新高度。

　　一、我国管理会计现状及存在的问题

　　(一)我国企业管理会计工作的基本现状。我国管理会计的发展历史并不长，管理会计理论20世纪70年代末到80年代初才从西方国家引入我国。经过了30多年的学习、研究、消化、吸收、创新和发展，逐渐在我国企业扎下根来。就理论层面而言，我国管理会计在理论研究方面尝试了案例研究方法和实证研究方法;管理会计理论研究的重点逐渐由国外引进转向本土化方面发展。就应用层面而言，我国部分企业开始将战略成本管理、作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等先进的管理会计方法应用于企业管理实践。尽管如此，我国管理会计不管是理论研究工作的深度和广度以及在企业的应用面，与发达国家相比，仍存在着不小的差距。

　　(二)我国企业管理会计工作存在的主要问题。(1)管理会计理论与实践的结合度不高，对企业管理工作没有发挥应有的指导作用。我国管理会计发展的历史比较短暂，其理论体系主要是从西方发达国家，特别是从美国引入的，它产生于西方发达的市场经济体系，是以西方的价值观和文化为背景和依托的。由于我国的经济环境和文化环境与西方国家存在较大的差异，来自于西方国家的管理会计理论很难融入到我国企业管理实践当中，对企业管理工作没有发挥应有的指导作用。有调查显示，我国设立专门管理会计部门的公司仅有26%左右，没有设置专门管理会计部门的公司高达74%之多，说明了我国管理会计并没有得到足够的重视，在企业中的应用也不够广泛。(2)管理会计缺乏标准，企业管理会计工作不规范。与主要定位于帮助股东投资决策的财务会计不同，管理会计主要服务于企业内部管理决策，其理论体系和方法体系具有较大的灵活性，管理会计的目标和内容到目前也还没有取得共识。与会计领域的其他学科相比，管理会计的理论研究相对滞后，在企业的实际应用因此受到了很大的制约。尤其是我国至今还没有正式的管理会计工作指引，各企业管理会计的机构设置、工作组织及开展情况都存在很大差别。此外，管理会计由于不受会计准则、制度的约束，提供的会计信息和报告也很不规范。

　　二、对构建企业管理会计体系的建议

　　(一)优先制定管理会计准则，作为企业建立和规范管理会计工作的龙头。西方发达国家非常重视管理会计工作标准体系建设，目前已经形成了比较严密的管理会计标准体系，极大推动了管理会计应用，有力地促进了管理会计发展。美、英等西方国家在管理会计领域做了大量探索，在标准体系的建设方面积累了大量宝贵的经验，可以供我们借鉴。比如，美国管理会计师协会先后出版了《领导力与道德》、《技术应用》、《战略成本管理》，《企业绩效管理》等四辑六大类管理会计公告，还将根据实务需要发布新的管理会计公告。鉴于我国企业的管理基础工作薄弱，管理水平较低，组织架构和人员素质都难以适应管理会计工作的需要，因此，在现阶段我国应当重点突出与企业日常管理实务相关的管理会计应用指引标准的制定和颁布工作，以夯实管理会计应用工作的现实基础。特别是对于理论上比较成熟，在企业管理实践中应用比较广泛的全面预算管理、责任会计、绩效管理、平衡记分卡、战略成本管理、作业成本法等常用的管理会计工具应当优先予以考虑，尽早地制定相应的应用指引，以指导企业具体的管理会计工作。

　　(二)筹建中国本土化的管理会计案例库，为企业实施管理会计工作提供模板。为了充分发挥管理会计在企业管理中的引领作用，尽早实现西方先进管理会计理论和方法体系的本土化，找到与中国经济环境和文化相匹配的管理会计发展模式，必须十分重视对中国先进企业管理会计成功经验的总结，并将其成功的经验进行理论化和系统化，形成典型的案例，以供企业借鉴和使用，以促进企业管理会计经验的传播和推广。

　　(三)促进会计人员转型，为企业管理会计工作提供人力资源支持。随着《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引(征求意见稿)》等文件的发布，预示着管理会计工作已经进入到了实施阶段。企业会计人员必然要从会计核算型向管理决策型转变，财务人员打破思维定势，预测和把握企业未来的发展趋势，只有如此，会计人员才有能力将会计工作的重点聚焦于企业价值创造的全过程。例如，目前海尔集团80%的财务会计人员都已经转型为管理会计人员，已经转变成为了驱动业务的“决策支持者”和“战略引领者”的角色。因此，大型企业应当组织或者支持现有会计人员参加管理会计师资格认证的培训，尽早进入管理会计角色。

　　(四)明确管理会计工作的定位，在企业战略管理中发挥引领作用。管理会计是利用企业财务会计信息，运用全面预算、责任会计、作业成本法、平衡记分上等管理会计工具，在战略规划、财务决策、成本控制、业绩评价等方面服务于企业战略管理的相关活动，是实现企业战略目标的一整套管理工具，它从信息方面支持企业战略制定，运用管理会计工具保证企业战略的实施。管理会计的产生晚于财务会计，它是利用财务会计信息，面向企业管理决策的内部报告会计;管理会计的产生也晚于财务管理，它是负责管理决策信息加工和处理的一个会计信息系统。因此，管理会计与财务会计有着明确的分工，又存在着密切的联系。

　　推行管理会计首先要科学地界定管理会计的外延和内涵，即要弄清楚管理会计与财务管理和财务会计的边界，然后在此基础上构建管理会计框架体系。就美国管理会计而言，经过近一个世纪的研究和应用，管理会计已经从最初的辅助企业成本决策和成本控制，发展到目前的主导企业资源配置、进行客户价值管理等一系列企业价值创造活动。也就是说，与传统的管理会计相比，其内涵和外延被大幅度地拓宽了，并逐渐向财务管理渗透。因此，一方面，管理会计与财务管理有明确的分工，另一方面，管理会计与财务管理的融合是不可避免的。管理会计应用领域不仅包括传统的成本决策、责任会计和业绩评价，还包括投融资管理等领域，与财务管理的交叉越来越明显。这就告诉我们，在管理会计实务中，不必刻意地划分什么是管理会计，什么是财务管理，而应当通过管理会计向财务管理的延伸，去寻找财务管理工作的支撑点，因为企业财务管理的基础要好于管理会计的基础。

　　三、结束语

　　管理会计是通过提供决策信息，运用特定的管理工具，充分发挥管理会计解析过去、控制现在和筹划未来的职能，支撑企业管理，强化和完善管理控制，促进企业战略目标实现的一个侧重于管理决策的会计系统。管理会计是增强企业核心竞争力和价值创造力的重要支撑点。管理会计在企业价值增值中的核心作用已经被广泛地认可。但是总体而言，我国管理会计实践仍处于自发状态。这就要求企业以财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》为政策导向，以《管理会计基本指引(征求意见稿)》为准则，加强管理会计基础工作，充分发挥管理会计在企业管理中的地位，实现财务工作由核算型向管理型和决策型的转变。

　　作者：刘志明 来源：企业导报 2016年19期