管理会计在科学事业单位中的应用研究
摘要：管理会计对科学事业单位的管理实践有着举足轻重的作用，然而，在实践中还存在一些突出的问题，因此，管理会计制度建设在一个比较高的层面应该获得单位领导的重视，着手建立翔实、完整、系统的管理会计体系和制度，建设一支高素质的管理会计队伍，并大力培育对单位的忠诚度。
关键词：管理会计；科学事业单位
科学事业单位是我国事业单位中级别最高、占有国家资源和获得国家科技经费投入最多的特殊群体。2014年财政部印发了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，多次提及管理会计体系建设对于事业单位提升管理水平的重要意义，在这样的大背景下，科学事业单位逐步推行成本改善管理、绩效评价等管理会计技术方法。但总体来说，科学事业单位管理会计缺乏一套完整地科学体系，主要体现在管理会计体系建设不成熟，科学事业单位会计人才队伍建设缺乏吸引力，各部门缺乏现代化的科学事业单位管理意识。管理会计的作用是利用一系列科学的方法或模型对信息加以处理，提出完善优化核心业务流程的方案，提高组织效率和产品及服务质量。因此，管理会计对科学事业单位的管理实践有着举足轻重的作用。
一、管理会计与科学事业单位概述
（一）管理会计概述
管理会计，又称“内部报告会计”，它与财务会计并列产生于传统的企业会计，管理会计是偏重于企业经营管理的改善和经济效益的提高的企业管理工具分支。美国全国会计师联合会（NAA）将管理会计定义为：管理会计即向企业管理者显示关于企业的管理会计、评价、计划以及保证企业资源合理使用和运营责任执行所需财务信息的确定、计量、归纳、分析、编报、翻译与传递的过程。而国际会计师联合委员会（FIAC）认为，管理会计即指在一个企业组织的内部，对企业管理当局用作控制、评价和规划的经营信息与财务信息进行确定、计量、归纳、分析、编报、翻译与传递的过程，以保证其资源的合理利用并对它们赋予监管责任。
以上两种定义均认为管理会计是致力于增加组织价值的一种信息管理系统，即管理会计的实质是提升企业价值的价值管理，包括确定价值目标、提供价值信息、管理与控制信息价值链、评价与分析价值等。管理会计的本质内涵是会计信息系统，是为组织内部经营决策与管理控制提供服务的会计信息系统。就本质而言，管理会计就是企业的量化管理，它汇集了财务审计学、数理统计、IT等多学科的技术方法，通过收集企业各方面信息，从中分析提炼出有利于经营决策的信息，以达到战略目标。
（二）科学事业单位的定义和主要特征
1.我国科学事业单位的定义和主要类别。科学事业单位是事业单位中比较特殊的一类，其职责任务主要是科学技术基础和应用研究、应用开发等。目前我国的科学事业单位主要包括：自然科学研究领域的事业单位、从事社会科学研究的事业单位、综合性的科学研究事业单位以及其他类型的科学事业单位等。科学事业单位包括完全企业化管理的科学事业单位、处于转型期间的科学事业单位或实行部分企业化管理的科学事业单位、财政全额拨款的科学事业单位。
2.科学事业单位的主要特征。科学事业单位与一般事业单位的区别主要表现在职责任務上。科学事业单位的研究对象一般是：自然界、人类社会的普遍的发展规律、基本科学理论、基础性的技术原理等。从地理位置而言多集中于大中城市，担负着科技研究、技术开发、理论创新的重大使命，存在着较大的社会影响力。
二、管理会计在科学事业单位中应用存在的问题
（一）管理会计认知的问题
首先是对管理会计的理解和认知很不到位。有些科学事业单位的领导层、管理部门和专业所负责人基本来源于科研一线，对管理会计思想和理念普遍缺乏基本的理解和认知。不理解在科学事业单位推行管理会计的意义，缺乏贯彻执行的推动力；错误的认为管理会计就是资金控制和会计控制、认为管理会计仅仅只是单位财会部门的事情；对财政部推行《指导意见》的认识高度不足。
其次是管理思想较为落后。由于历史原因，长期以来，我国科学事业单位实行高度集权的管理模式，专业研究所游离于院管理环节之外，专业研究所负责人普遍缺乏责任意识，未建立起涵盖院、所各级的管理会计监管体系。比如：某单位科研经费中材料费支出每年多达3000万到5000万元，单位层面设立了材料采购中心，负责单位整体材料采购的统一采购和出入库工作，但是，材料经单位材料采购中心领出到专业研究所后，各专业研究所未建立所内的材料采购及领用管理制度，存在较大的国有资产流失风险和舞弊风险。
（二）管理会计信息系统亟待完善
我国科学事业单位由于吃财政饭的特性，导致“等靠要”心态长期存在，各个部门之间条块分割比较严重，信息的上传和下达不顺畅。例如，某单位下属部门主要包括三类，职能管理部门、专业研究所、综合条件保障部门。由于该单位是一个老牌科研院，人员情况和结构比较复杂，同大多数事业单位一样，人事关系比较复杂，部门之间条块分割比较严重，加之各自的职责划分和计量专业领域的差异性，导致单位部门之间信息的沟通不顺畅。这样也导致了信息化建设各自为政的现象严重，从单位全局范围进行规划和顶层设计的思维缺乏，造成了大量信息化建设中的孤岛效应。
比如单位现有的管理系统，仅用于经营管理、项目研发管理以及预算管理，并没有开发相应的管理会计模块，而是通过开发一个端口与财务的信息系统进行对接，仅实现了由经营系统向财务系统单向传输订单。两套系统的数据不一致，造成管理会计信息只能依托于财务系统，从财务信息中提取，会加大财务会计人员的工作量同时降低管理会计信息的质量。
（三）管理会计人才与科学事业单位发展不适应
科学事业单位管理会计应具有良好的社会责任感，会计职业道德与社会责任最为关键，对公共财政资金的使用与监督具有较强的道德约束。由于科学事业单位的研发项目涉及到技术创新、国家或者地方的经济战略发展，其监督管理、风险管理、流程管理以及战略管理等能力都是管理会计很重要的能力素质。然而，目前在我国科学事业单位具备这样素质的高级管理会计人才严重匮乏，并且财务管理人员年龄偏大，知识结构单一，相对年轻的财务人员又缺乏相应的管理会计经验，很难适应科学事业单位发展实践的需要。
三、管理会计在科学事业单位中应用的对策建议
（一）提高对管理会计建设的重视程度
首先，积极宣传，做好科学事业单位领导层面，特别是一把手的宣传工作，让管理会计制度建设在一个比较高的层面获得单位领导的重视。目前有些科学事业单位在财政部的要求下已经成立了以单位分管财务副院长为组长，院属各部门及所属公司、代管机构主要负责人为小组成员的科学事业单位贯彻落实管理会计建设和清理整顿工作领导小组。这一领导小组的建立，应该是一个良好的开端。
其次，做好管理会计管理体系理论的宣贯。科学事业单位各部门及专业所负责人大部分都是理工科学术背景，而管理会计理论发端于企业，目前我国在企业管理会计建设方面有较为全面的推进，而在事业单位特别是中央级科学事业单位，大家普遍认知较少，加上一些科学事业单位的公益类性质，大家普遍对在科学事业单位推行管理会计的管理工作缺乏基本的理解。所以，当务之急就是要做好管理会计的宣贯和发动工作，具体的宣贯可以采取深入浅出的原则，可以在科学事业单位结合实际情况举办一些讲座，在一定的层面，可以考虑聘请实施管理会计实操的有经验的专家来进行专题培训。
（二）构建管理会计系统及制度
首先，发挥科学事业单位管理会计的重要作用，必须开发相应的管理会计系统，它的功能不仅仅是核算，而是涵盖企业价值流的所有行为，包括顾客满意度、管理部门的职能行为、科研产品的研发以及提供的一切售后服务。这会是一个高度集成、高效的综合管理系统，它以现代管理技术与信息科学为基础，以应用管理会计和财务管理会计展示的基本模型为指导，综合采用系统概论、控制方法论、数量经济学、模型构建技术、模糊数学法数据库技术等，对财务信息与非财务信息进行搜集、分析与处理挖掘。从价值流和战略风险的角度，对科学事业单位价值管理中出现的问题通过建立决策辅助支持的人机交互信息系统来解决。当然，构建这套系统也不是一蹴而就的，需要逐个子系统的建立与完善，通过在实践中产生对管理的需求而不断进步与完善，最终会实现与科学事业单位管理的有效结合。
其次，建立管理会计制度。为了使科学事业单位贯彻执行管理会计的思想，应着手建立翔实、完整、系统的管理会计制度，该制度应在符合合法性原则、适应性原则、规范性原则、科学性原则的基础上，应由管理会计团队来根据科学事业单位的实际情况制定，进行可行性分析，在充分考证实践后逐个价值流的推广。
（三）建设一支高素质的管理会计队伍
高素质的管理会计队伍除了要具备精深的会计知识，还应该具备分析性思维与问题解决能力、信息技术能力、团队协作与建设能力等基本能力，在专业能力方面，會计职业道德与社会责任、预算管理、产权管理、内部审计、会计准则、财务报告编制与分析、绩效评价与考核、会计电算化、组织治理等专业能力。在管理能力方面，包括了监督能力、风险管理能力、流程管理能力、战略管理能力。因此，科学事业单位利用合理的责任中心评价方式和业绩考核评价体系，优化管理会计的薪酬考核流程，让管理会计队伍士气高昂，保持高效的工作机制；其次，人力资源部门应有针对性地制定培训方案，使得管理会计培训机会多、培训范围广；再者，科学事业单位能利用关键绩效评价法等绩效考核工具，制定管理会计的晋升方案，使得单位管理会计晋升通道广阔。
参考文献：
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黄琼（作者单位：重庆市中药研究院）