对管理会计发展过程的认识

　　【摘要】管理会计是一门实用性较强的课程，本文对管理会计产生和发展进行了详实的论述，以期待读者对管理会计的发展历程有一个全面的认识，更好地理解管理会计的发展过程。

　　【关键词】管理会计；发展史

　　引言

　　随着企业生产经营模式的改变、管理科学的发展和科技水平的不断提高，为满足社会的需要和客观现实的需要，管理会计也就产生和发展起来。西方是管理会计的萌芽地，19世纪末期，西方资本主义经济得到了一定的发展，迫切需要与之匹配的会计记录，于是，20世纪初期管理会计就萌芽了。

　　1.西方管理会计的发展过程

　　1.1泰勒科学管理阶段

　　19世纪末20世纪初，西方企业竞争加剧，但这时的企业管理者缺少一个科学的、严谨地对工人劳动成本进行评价和考核的标准，只是单纯地以其个人的主观意志对工人和企业的生产经营活动进行管理。同时，资本拥有者和资本管理者在想，能不能用一种既可以更多的榨取工人的血汗而又不让工人起来罢工造反的方法来为自己获取更多的利润，比如，在工厂锅炉工的招聘中使用最高标准但只支付正常薪酬，具体内容为，在招聘之前考核三类人每分钟向锅炉中送煤炭的次数，假设强壮类的人每分钟送60铲、中等类的人每分钟送40铲、弱小类的人每分钟送20铲，则在招聘合同中约定，锅炉工每分钟向锅炉中送煤炭的次数为60铲为合格标准，可以获得正常薪酬，超过该标准次数可以获得奖金，低于该标准次数要扣发薪酬。这样，工人为了获得正常薪酬和奖金而拼命地为资本家干活，而资本家在隐瞒正常标准的情况下，可以疯狂的榨取工人的血汗而不会让工人起来造反。泰勒管理学由此产生。

　　1.2梅奥行为科学和战略管理会计阶段

　　泰勒科学管理理论大大提高了当时美国的劳动生产率，使其成为“科学管理之父”，但工人们整天在生产现场疲于奔命，劳动变得紧张而又单调，他们没有劳动积极性和创造性，资本家只注重降低生产成本，提高各种生产作业的效率，这使劳资关系较为紧张，生产效率受到影响，泰勒制的局限性日益显现出来。

　　这时，以梅奥为代表的行为科学派产生，他们主张应用心理学、社会学等方面的研究成果来研究人的行为规律，并将其研究成果应用到企业管理上，建议资本家适当下放权利、注意与工人沟通，适当采纳下级的经营管理意见，以平息工人们日益增长的不满情绪，缓和改善劳资关系，使工人的劳动积极性提高，使劳资之间的目标尽量一致。这样，企业分权管理形式产生，责任会计的理论和方法也随之出现，管理会计的理论和内容得到了较大的扩展。

　　基于战略管理会计是提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据，以发展和监督企业战略的会计系统的认识，1981年西蒙斯最先提出了“战略管理会计”的概念；基于作业成本计算和作业管理两方面内容应该与适时生产系统（just-in-timesystem）相结合的认识，20世纪80年代中期，美国哈佛大学的库珀教授和卡普兰教授提出了“作业成本法”。

　　这个阶段，信息经济学、交易成本理论、不确定性理论、电子计算机应用下的企业流程管理、质量成本管理、价值链分析、战略成本管理等理论方法纷纷应用于管理会计，使管理会计从“为产品定价提供信息”转变为“为企业经营管理决策提供信息”，更加适应企业环境的变化，充实了管理会计的内容。

　　该阶段大约发生在20世纪50～80年代，其主要内容是进行企业管理控制与决策。

　　1.3绩效管理与价值创造阶段

　　隨着“地球村”的出现，世界经济一体化要求企业定位好市场，了解好客户，分析好同行，既要有分工，又要有协作，同时也要求管理会计要适应新形势的需要，把内部信息和外部信息、财务信息和非财务信息与企业的战略决策、经营决策、商业运营、决策工具和管理工具紧密联系在一起，于是，一种新型的绩效管理体制产生，该体制要求将组织的战略落实转变为可操作的衡量指标和目标值，从财务、客户、内部运营、学习与成长等方面去考核，这就是“平衡计分卡”，一种重要的企业战略管理工具，它对企业发展产生重要作用，也是管理会计理论与实践相结合的重要标志。随着管理会计重要性的日趋显现，很多国家将管理会计引入政府机关、非营利组织机构之中。

　　该阶段大约发生在20世纪90年代以后，其主要内容是进行绩效管理与价值创造。

　　2.新中国管理会计的发展过程

　　2.1新中国管理会计引进情况

　　在新中国引进管理会计之前也就是上个世纪七十年代末期，我国出现的班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等措施，说明我国在实践中早已用之。引进之后，我国企业不断将其理论和实践结合并发扬光大，出现了诸如“模拟市场、成本否决”（邯郸钢铁公司推行）、学习型财务组织（浙江巨化集团公司设置）、设置管理会计机构和专职人员（首钢和金陵石化公司等设置）等举措，时至今日，全面预算管理、作业成本法、标准成本法以及预算编制、执行、决算分析和评价等管理会计工具方法使用在企业。

　　2.2新中国管理会计发展情况

　　管理会计的滞后性在我国主要表现在相关部门对管理会计重要性的认识不够，绝大多数单位没有专门的管理会计机构和人员，管理会计人员数量少素质低，管理会计方面的法律法规较为缺失等等方面。

　　为了解决这些问题，2014年的10月份、2016年的6月份我国的会计主管部门分别颁布了方向性管理会计内容即关于全面推进管理会计体系建设的指导意见、操作性管理会计内容即管理会计基本指引，使《会计改革与发展“十二五”规划纲要》执行落到实处。其主要内容如下所述。

　　（1）方向性管理会计内容即关于全面推进管理会计体系建设的指导意见内容。理论体系的管理会计、指引体系的管理会计、人才队伍的管理会计、信息系统的管理会计、信息化加咨询服务的管理会计是方向性管理会计内容即关于全面推进管理会计体系建设的指导意见的具体内容。

　　（2）操作性管理会计内容即管理会计基本指引内容。强化管理会计的可操作，是操作性管理会计的主要内容。它强调管理会计要素，通过要素内容来说明会计工具并体现会计操作内容。如领域中的战略管理要使用价值链管理法等。操作性管理会计，要注意其开放性，它们会随着时间的推移而不断发展变化。

　　政府部门的方向性管理会计和操作性管理会计法规制度颁布，为加快我国管理会计的建设和发展提供了制度依据和理论依据。