Web财务报告的行为规范

　　在我国，财务会计信息的网上传播自2000年已成为上市公司的信息披露的强制要求。证监会1999年修订的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号《年度报告的内容与格式》规定，上市公司应将年度报告全文登载于指定国际互联网站上，表明我国证券市场上市公司信息披露开始迈向电子化。然而，与其他国家一样，我国对来势迅猛的网络会计报告并没有充分的准备，特别是缺少规范和行为规则。《互联网上的企业报告》以国际会计准则(IAS，下同)为背景提出了网上财务报告的行为规范，对于尽快规范我国的网上会计报告也不无启示，特译编如下。

　　一、多模式报告

　　(一)Web财务报告与其他形式报告的关系

　　当企业以印刷形式或新闻形式提供信息的时候，企业财务报告的Web版本应该包含其他形式的报告中所包含的信息。在Web中所揭示的信息不得与其他形式发布的信息相抵触。如果由于某些原因，在线文档未能提供其全部的原始信息，则信息不全面的事实应该清楚地加以说明，并且提供获得这些信息的触点(a point of contact)。相反，如果Web财务报告提供了比其他形式的财务报告更多的信息，则存在更多信息这一事实必须揭示。

　　(二)多个在线文件

　　如果提供的在线财务报告与其他形式的财务报告有相同的内容，但由于在线表述或者下载方便的原因而被分成若干独立的文档，则财务报告的各部分必须在企业网站上一并列示出来，同时提供恰当的相互参照(cross referencing)标志。

　　(三)采用不同会计原则的报告

　　如果印刷或其他媒体形式的财务报告以不同的会计原则基础来编报，则在网上也至少可以获得同样的数据。

　　(四)IAS财务报表的边界

　　在企业网站上，遵循IAS的整套财务报表的边界线应可清楚地识别，以便让访问者在离开IAS财务报表区域时知晓。

　　(五)财务报告的边界

　　当用户从财务报告(含经审计的财务报表、有关经营和财务数据)达到撤离点(departure point)时，应该给予用户清楚的指示。

　　二、公认会计原则的运用

　　(一)多准则在线报告

　　如果企业在Web站点上同时提供了基于IAS和其他一个或多个国家会计准则的整套财务报表或其他财务信息，则每套财务报表的会计准则基础应该可以清楚地识别。

　　(二)对IAS的遵守

　　应该说明对IAS每一准则的遵守情况，重要的差别应加以解释。

　　(三)非IAS财务信息

　　企业在网站上提供的非IAS财务报表组成部分的财务或其他数量化信息，或者是偏离了IAS财务报表的财务或其他数量化信息，不得以貌似遵守IAS的方式加以表述。这样的例子包括预测性信息、环境信息、社会责任数据、管理分析、质量揭示。让用户可以明确区分那些遵守IAS所编报的信息与其他有用但不受IAS限制的信息是十分重要的。关于包含在被审计报表中的其他信息，国际审计准则汇编第720节及国际审计实务公告提供了审计指南。

　　三、数据的完整性

　　(一)报表节录和特定数据

　　如果企业从第一号国际会计准则所定义的整套财务报表中节录一部分(例如，只有收益表、只有资产负债表、只有所有基本财务报表而缺少财务报表附注，或只是挑选了部分数据)并在Web上公布，则必须清楚地表明这些数据是从整套财务报表中节录的事实，并必须说明在何处可以得到按IAS所编报的整套财务报表。

　　(二)可独立下载的财务报表

　　如果企业按IAS所编报的整套财务报表可以完整下载，而且整套财务报表的各独立部分也可以独立下载(例如，每一财务报表、附注、审计报表都是一个独立的电子文件)，只要整套财务报表的各构成部分已经一并列示在企业网站上，则在每一个独立的财务

　　报表文件中不必标明是节录数据。

　　(三)明细财务信息

　　如果企业在网站上发布了比其遵守IAS所编报的整套财务报表更为详细的信息，只要它们不是财务报表数据的解体且与IAS相一致，则这些额外的数据应标明是遵守了IAS。如果有可能，这些数据还应该与遵守IAS的财务报表的数据相互勾稽，并必须说明在哪里可以得到按IAS所编报的整套财务报表。此外，这些明细财务信息是否经过审计，要清楚地加以说明。

　　(四)历史财务数据概要

　　如果企业在网站上公布了历史财务数据概要，则支持这些数据的会计原则必须清楚地加以说明。例如，应当说明每年的历史数据是否是以当时有效的IAS所编报的原始数据;应当说明数据是否按以后生效的IAS进行过追溯。

　　(五)已公开的额外财务信息

　　企业已经公开额外财务信息(例如，分析简报、新闻发布、统计书及其他投资关系材料等数据)，但不能广泛获得，为了股东的利益，企业应在线提供这些资料。这将使用户去决定企业所产生的这些信息是否与他们相关，而不是由企业代替他们作出决策。

　　(六)审计报告

　　财务报告应清楚地在一个页面上表示出审计意见。如果遵循IAS的整套财务报表是一个有保留意见的审计报告，或者存在其他特别强调的事项，则详细的细节应该清楚地说明。

　　四、文字

　　(一)文字翻译

　　如果企业主要股东的阅读语言与企业主要在线财务报告的语言不同，则应该为他们提供比企业主要语言更多的信息，以鼓励最大限度地利用Web网站。

　　(二)文字翻译和审计

　　如果企业在Web站点上提供基本语言以外的一个或更多的IAS财务报表，且只有基本语言的财务报告经过审计，则在财务报表的翻译版本中应清楚地说明这一事实。

　　五、可访问性(accessibility)

　　(一)稳定性

　　所有页面都应是可标识的和可重构造的(re-creatable),以使用户可以标记和返回所需重复的数据。

　　(二)财务报表和相关数据的归档

　　企业所公开的财务及相关数据应该归档，而且一旦可在线获得，就不得从通用档案文件(general access)中清除，以便用户基于分析的需要访问以前已发布信息的公司数据库。然而，归档数据应清楚地加以标识，以避免因类似信息的近期版本而引起混乱。

　　(三)重述

　　如果IAS要求重述以前的财务数据，则调整前和调整后的数据都应该可以从在线数据档案中获得。之所以使未调整的数据保持在线状态，是因为原始的未调整纸质版本的财务报告也继续有效。每一部分数据都必须清楚地说明是否被重述，或者仍使用该数据发表时依然有效的准则。

　　六、及时性

　　(一)页面日期

　　所有页面都必须标明最初创建日期和最近修改日期。

　　(二)价格敏感性数据的可用性

　　一旦价格敏感性数据的地方性限制被企业所遵守，则其数据即可在Web站点上获得。

　　七、可用性

　　(一)下载

　　为离线分析的需要，关键数据应该以可下载的格式提供，这些数据至少应包括在企业基本管辖权内由企业编报的法定文件。

　　(二)易打印

　　信息的在线表述和设计应适于离线打印。

　　(三)变更通知

　　Web站点的重要变化应该通知用户，这可以通过向用户提供电子邮件通知服务和(或)提供站点变化日期列表来实现。

　　八、货币转换

　　方便货币软件换。如果企业在网站提供一种工具，可以使用户基于期末或期间平均汇率，动态地将基本财务报表的报告货币转换为其他货币，则必须清楚地说明这种方法，还要说明它并未遵守第21号国际会计准则。

　　九、链接

　　(一)内部链接

　　在所有时间都必须确保内部链接的完整性。

　　(二)外部链接

　　外部链接的完整性应达到最大可能的程度。在链接不能保持的情况下，它们不能构成企业报告网站的一个组成部分。

　　十、安全性

　　(一)责任

　　使用企业电子信息报告的用户有权利推定企业对数据的真实性和完整性负法律责任，否则，应与数据一起清楚地说明。

　　(二)其他人所创造的数据

　　企业应该清楚地标明那些在企业网站之内但又不是公司所提供的信息，并对这些信息的来源清楚地说明。

　　(三)安全防范

　　应采取应有的安全防范，以避免未经授权而改变正式发布的数据。

　　(四)身份验证

　　恰当的身份签名应该与企业的网站及其他需要询问签名的文档相连接。

　　十一、错误

　　错误更正。如果在线文档中发现错误，任何变更都必须清楚地指示其原始文档，或者与原始文档链接，以防止错误的表述。

　　十二、联系点(contact points)

　　进一步的细节。网站必须清楚地指明用户可以从何处获取更多的电子或纸质信息。这包括E-mail联系、电话、传真及类似通讯目的实际地址等。