论支持风险管理的管理会计功能扩展与框架构建
发布时间：2015-07-08 10:13
【摘要】将风险管理扩展为管理会计的功能是为适应战略管理的需要，也是对基本管理会计功能的补充和完善。扩展是管理会计发展到战略管理会计阶段的一种必然，它不但有现实的需求，也有技术的支持和扩展的价值。构建管理会计功能框架设计、整合是实现风险管理功能的基础，也是这项功能在管理会计中得以应用的前提。构建功能框架，凸显了管理会计风险管理功能的作用，为风险管理与管理会计更好的融合指明了方向。
关键词】风险管理；管理会计；功能扩展；与框架构建一、扩展风险管理为管理会计功能的必然性首先，科技的迅速发展和社会的不断进步，为企业提供了一个不断变化和动荡的生存环境，企业面临的不确定因素日益增多，也日益复杂。企业如何在这样的环境中生存、发展，如何快速、有效地对蜂拥而来的非确定信息作出反应，是每个管理者所面临的问题。为了更好的应对环境的不确定性，使管理者获得的信息真实可靠，将风险管理扩展为管理会计这个信息系统的功能就成为一种必然。通过对风险进行管理，可以使企业将不确定的信息最大限度的转化为相对确定的并可以保持并创造企业价值的有利信息，以减少企业决策的失误概率和损失的可能性。
其次，从战略管理的角度来看，将风险管理扩展为管理会计的功能，不但使风险管理得到了足够的重视，充分发挥风险管理的作用，也使得管理会计能收集更多的有关企业面临风险的信息，从而做好风险应对，化风险为机遇，为企业取得永久的竞争优势奠定基础。
最后，管理会计的演进和发展，为管理会计功能的扩展提供了肥沃的土壤，经过几百年的发展历程，管理会计已经形成了以预测、决策、规划、控制和评价为其基本功能的循环系统。系统中各项功能要素相互联系，相互支撑，每一功能的实现都是其它功能实现的基础，也是其它功能实现的条件。系统的正常运转，是管理者获得准确可靠信息的基础。但要使系统中每个功能要素都能真正最大限度的发挥其效用，对其风险进行系统的分析，控制评价就在所难免。
二、支持风险管理的管理会计功能扩展的可行性一)理念支持可行性将风险管理扩展为管理会计的一项功能，不仅有其扩展的必然性，也有其扩展的可行性，战略管理的思想为扩展风险管理这一功能提供了理念支持。随着社会的不断发展和进步，管理会计已经从以核算为主要功能的萌芽阶段逐渐演进和发展到了如今以战略功能至上的战略管理会计阶段。生存环境的日益复杂和不确定，迫使企业必须采取新的管理方式，从战略的高度，对未来的经营管理进行预测、决策，规划、控制和评价。可以说战略管理理念是战略管理会计的精髓，是战略管理会计实施和应用的基础。为了使战略管理会计真正能够体现这一理念，凸显风险的重要性也就势在必行，于是将风险管理扩展为管理会计的一项战略功能，不是无源之水，因为战略管理的理念为管理会计的这项功能扩展提供了有利的理念支持。
二)技术条件可行性管理会计发展到战略管理会计阶段，作业成本法、竞争对手分析、预警分析、质量成本分析、价值链分析等技术方法的创新为风险管理扩展为管理会计的战略功能提供了技术支持，也使该扩展在技术层面具有了可行性。尤其是预警分析和价值链分析技术方法的创新，为风险管理功能的实现和发挥提供了载体。
三)组织实施可行性企业组织已经经历了以经营效率为导向、以中层整合为导向和以价值导向为导向三个阶段，以价值导向的第三阶段，使管理会计表现出综合、分化以及向非会计领 域扩散的新趋势，并引进了战略与流程再造等相关理念。
诸如作业成本制度、平衡计分卡、质量成本计算、环境成本计算等都是全新的成果。在这些成果中，平衡计分卡的提出，不仅为管理会计实施战略奠定了基础，也为本文风险管理这～管理会计扩展功能的实施提供了有利的平台。
综上所述，将风险管理扩展为管理会计的一项战略功能，不论是从理念支持，还是技术条件和组织实施，都有其可行性。扩展其为功能，也不是纸上谈兵，无源之水。
理念、技术条件和组织实施对风险管理这一功能的支持可由下图所示：三、支持风险管理的管理会计功能框架构建一)管理会计风险管理具体功能设计风险管理功能的发挥，离不开其具体功能的实现，风险管理这一功能不是孤立存在的，其也是一个小的循环系统，该系统的有效实施，依赖于系统中各构成要素的协调与配合。由于风险管理已经扩展为管理会计的一项战略功能，所以从大体来看，风险管理的具体功能要受管理会计基本功能的支配，但又不同管理会计的基本功能。具体来看，风险管理的功能应包含以下四个具体功能：
系统分析功能。风险管理为了适应不确定性的环境，满足管理者和客户的需求，必须发挥自身优势。为了实现这一系列战略思想，风险管理必须具有强大的系统分析功能。
决策支持功能。风险管理的决策支持功能是受企业战略管理中战略定位需求决定的，它建立在分析功能的基础之上。企业进行战略定位，不仅需要各种信息，也需要风险管理系统提供决策指导，这就需要风险管理系统能从战略的角度出发，根据已有的风险信息和预测未来的风险信息，制定控制风险的有效决策，找出企业发展的最优途径。
设计改进功能。将风险管理扩展为管理会计的一项战略功能，就是将风险管理融入到管理会计中，从而融入到企业的整体发展战略规划中，所以它对企业整个风险策略的实施过程的具体步骤居于系统设计和动态改进的功能。这有个从战略角度出发的设计是全方位的，而不是局限于某个产品或是某一部门，而且各个相关系统的信息是相互沟通、促进或制约的。
控制评价功能。在企业做出战略抉择后，风险管理应将战略分解为各个切实可行的战术行动，以支持企业整体战略。控制评价功能是管理会计所具有的基本功能，但风险管理的控制和评价功能并不同于管理会计的控制评价功能，它是站在企业整体战略的角度看待这个问题：
其控制和评价也并不局限于某项或某期的财务结果，而是从企业长期发展战略的角度提出控制和评价风险的思路和理念，而且着重强调风险的存在性，管理会计的报告中体现风险的因素，控制和评价风险的强弱程度。
上述阐明的风险管理的各项具体功能实际是相互沟通和相互促进的，并表现出独到和强大的优势。因为风险管理掌控着企业战略实施过程中最系统全面的内外部风险信息和数据，这是它扩展为管理会计的意义所在。风险管理各项具体功能关系如2图所示：(二)管理会计风险管理功能与基本功能整合风险管理是一项综合管理工程，它的基本思想是从战略的角度，通过统一分析企业内外的所有风险，考虑如何处理、协调、安排事物的内部因素以应对外部不确定性对企业经营的影响，制定管理策略来分析多种不确定性，管理控制各种风险，从而来提高企业的盈利能力和企业价值(注释)。管理会计要想有效的发挥风险管理的功能，制定行之有效的风险管理方案，离不开各个部门，各个层面的协调工作，当然也离不开管理会计基本功能的协助，而管理会计基本功能的实现，更需要风险管理这项功能的支持，由此可以看出，管理会计功能体系是一个完整的循环系统，各系统要素之间只有相互协作，相互联系和支持，才能充分发挥管理会计的功能作用，因此将管理会计的风险管理功能与其基本功能进行整合，是管理会计实现其功能的前提。
三)支持风险管理的管理会计功能框架上文所述的支持风险管理的管理会计功能扩展的必然性分析、可行性分析以及风险管理功能与管理会计功能的整合为支持风险管理的管理会计功能框架的构建奠定了基础，使该框架有其构建的依据和可能。从以上的论述来看，管理会计的风险管理功能与其基本功能不但不’
冲突，反而有其整合的基础，两者相辅相成，共同为管理会计服务。管理会计从萌芽发展到现在的战略管理会计阶段，其功能叶在不断的扩展，其功能框架也在不断的完善，从最初的基本功能到战略管理阶段的战略功能的显现，再到风险管理及管理功能的扩展，可以看出管理会计的功能框架并不是一成不变的，它随着管理会计的发展而得到相应的扩展，它的扩展是一个动态的过程，也是一个永无止境的过程。根据以上分析，可以构建支持风险管理的管理会计功能框架，如下图所示：本文通过对风险管理扩展为管理会计功能的必然性，揭示了不确定环境对管理会计风险管理功能的需求、战略管理对管理会计风险管理功能的需求以及管理会计基本功能实现对风险管理的需求，从而说明了扩展风险管理这一功能的理论意义和现实需求。在此基础上，进一步阐述了扩展的可行性，以预警分析和价值链分析为代表的战略管理会计阶段的技术方法创新，为风险管理这一管理会计功能扩展提供了技术支持。本章为了将风险管理功能与管理会计基本功能更好的整合，设计了风险管理的四项具体功能，并说明这了这四项功能与管理会计基本功能的联系，为构建支持风险管理的管理会计功能框架奠定了基础。构建这一功能框架，该框架的构建，凸显了管理会计风险管理功能的作用，为风险管理与管理会计更好的融合指明了方向。