对会计核算中谨慎性原则的应用理论心思考

　　谨慎性原则是一种国际会计惯例，在我国会计业务中广泛运用，可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失

　　一、谨慎性原则的含义

　　谨慎性原则又称稳健性原则，是指某一会计程序有几种处理方案可供选择时，应当选用对股东权益所产生的乐观程度最小的那一方案，即确认一切可能发生的损失，但避免预计可能发生的收益，使财务报表不会引起人们根据不足的乐观。

　　谨慎的原则是外地对会计事项不确定因素而言的。任何经济事项总要面向未来，这是由持续经营人计所决定的。因此就要进行观测和决策，而预测总带有一定的不确定性，特别是经济事项所处的外部环境十分复杂，在整个经济过程中存在大量的不确定的诸如政治、经济、自然、技术等方面的影响，预测和决策事项中具有的弹性就很大，这就决定了我们对经济事项中的不确定性因素应持小心谨慎态度，要充分估计可能承担的风险和损失，尽量少记或不记可能发生的收益，使决策者尽可能提高应付纷繁复杂外界环境的能力，把风险和损失尽可能的缩小于极限范围之内。这就是谨慎原则的实质。

　　二、谨慎性原则存在的理论依据

　　在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而谨慎性原则的存在就成为必然。

　　1 抵制经营者的过分乐观情绪。企业家对他们经营的公司自然是乐观的，但是．企业生存环境日趋恶化的现实和会计信息使用者对真实、公开要求的压力，迫使会计师不断地抵制报告中过于乐观的倾向。资产的减值，存货的积压。

　　2 多报利润或多计价值对投资者(业主或股东)而言，比少报少计更为危险。因为亏损或破产的后果比获利的后果更为严重。因此，当其后果不同时，计量确认损失的会计规则与计量确认收益的规则就不应一致，选择相同的计量基础或规则是没有道理。

　　3 会计人员掌握的内情比传递给投资者或债权人的信息要多得多。面临可能在以后被证明是不真实的呈报风险和可能在未来被证明是真实的未呈报风险．所以，要试图权衡风险的可能性，必须做出相对准确而保守的估计。

　　三、谨慎性原则的运用

　　谨慎性原则是一项既有理论价值又有实际意义的重要国际会计惯例，它被运用于我国会计实务之中，主要体现在以下几个方面：

　　1 提取坏账准备：

　　坏账是指因债务人破产或者死亡以及破产或遗产消偿后仍不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。在计划经济体制下，商业人用很少发生，国营企业不存在破产倒闭的危险，发生坏账的可能性小，随着经济体制改革的深入，投资环境的变化，商业信用的推广，金融市场的逐步开放，企业间的债权债务关系的日趋复杂，相应的坏账也就越来越多，有些企业对既成事实的坏账拖延不办，长期挂账，占用流动资金，影响资金的循环和周转。为了避免上述情况的发生，我国企业财务制度规定，可以采用应收账款余额百分经法提取坏账准备金，以抵销坏账可能对企业带来的损失。

　　提取坏账准备，是谨慎性原则较为典型的运用，充分体现了谨慎性原则的优越性。通过计提坏账，使企业能预先估计可能发生的损失，促进企业及时处理坏账带来的损失，增强了企业的风险意识。

　　2 低估存货：

　　企业存货由于种种原因会造成企业面临潜在的损失。我们可以通过低估存货，高估产品当期销售成本，从而达到减少当期利润的办法来得到补偿。当市场物价出现持续上涨时，允许采用后进先出法对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。低估存货的运用，可以使企业在遇到通货膨胀时，在不违背一致性原则的条件下，避免因货币贬值给企业带来的货币时间价值损失，使企业将来保持旺盛的竞争力。

　　3 加速折旧：

　　现行会计制度夫定，企业在采用年限折旧法计提固定资产折旧的同时，也允许企业采用加速折旧法。年限折旧法的特点，按使用年限平均提取折旧费用。加速折旧法的特点，是不以年限平均提取折旧费，即提取的折旧费用每年不是相等的。在固定资产使用的前期计提折旧较多，后期计提折旧逐年减少，其递减速度越来越快。

　　加速折旧的运用，可以将固定资产的购置成本，快速转化为费用，计入当期损益，养活因技术进步或新设备的价格变动而造成的无形损耗给企业带来的经济损失。

　　四、正确运用谨慎性原则

　　1 保证会计信息的真实性：

　　谨慎性原则在实务操作中存在着主观臆断带来的信息不可验证性这一致命弱点，如成本与市价孰低中的“市价“的确定，或有负债的估量等，都带有难以辨证、检验的主观因素，因而使会计信息的真实性受到威胁。因此，企业不论坏帐损失，还是削价损失，在冲销预提准备金时，相应的会计处理须有凭有据，不可随心所欲，主观臆断，以保证会计信息的真实性。

　　2 提高会计人员素质：

　　我国会计人员素质低，制约着谨慎性原则的运用。长期以来的我国会计的功能在很大程序上局限于“簿记”方面，致使我国会计基础工作薄弱，人员素质不能提高。会计人员素质不高是与运用谨慎性原则所需要的要求不相称。因为运用谨慎性原则，会计人员往往是在缺乏充分的原始资料情况下进行，凭经验估计某些重要的数据。这不仅需要有一定的实践的经验，而且更要有一定的专业能力，单纯的“簿记员”是无法胜任的。因此，加强我国会计人员的培训，提高会计人员的素质，为谨慎性原则的运用创造良好的条件是十分重要的。

　　3 采用“成本与市价孰低法”：

　　成本与市价孰低法是将存货的成本与市价进行比较，选择较低的入账。根据会计原则中原始成本的假设，企业的一切资产均应按其取得时的实际成本计价。然而，由于市价变动，在一定时期终了时，往往会出现企业存货的账面价值与市价相背离的现象。根据国际惯例，可采用“成本与市价孰低法”，即如果存货的市价低于成本，就按市价计价，反之，仍按成本计价。

　　五、运用谨慎性原则应注意的问题

　　1 坏账备抵法的采用会使成本，利润不实。

　　利用坏账备抵法提取坏账准备记人各期费用，待实际发生坏账时而予以冲销坏账准备，这样处理符合配比原则，但是计提坏账准备数额与实际发生数额并不一致，实际发生与提取数之间的差额，保留在坏账准备的贷方或借方。这就造成年度中间利润计处不真实，任意扩大计提基数，使成本计算不真实。

　　2 从损益表的内容看，目前损益表的结构内容是遵照传统会计模式设立的，收益项目只确认已实现的收益，而对于未实现的资产持有损益，不予以确认，这样，损益表上列服的收益只是企业收益的一部分，而不是全部收益，企业的全部资产因物价变动而发生的未产现持有损益的资产持有利润得到揭示。因此，企业的实际收益要比损益表上的数字大。

　　总之，稳健原则的采用具有多方面的积极作用：1 稳健原则使企业财务状况建立于比较谨慎的基础之上，使投资者和会计报表使用者不致产生误解，利于决策。2 稳健原则增加成本，减少利润，使企业增加了发展后劲，活劳动和物化劳动的损耗不仅能够得到补偿，而且考虑到可能发生的危险，使企业进入良性循环。

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