探讨企业应收账款内部控制问题

　　在我国现有资本市场中，行业竞争日益激烈，而许多企业出于拓展市场的需要，采用赊销的方式进行商品交易。但是，在通过赊销完成交易后，其必然会产生应收账款的管理问题，给企业带来巨大的潜在风险。提高应收账款的内部控制有助于防范应收账款风险，确保应收账款的及时回收，但是许多企业应收账款内部控制中还存在许多问题，阻碍着企业的正常经营与发展，因此加强企业应收账款的内部控制己势在必行。

　　一、企业应收账款内部控制的重要性

　　内部控制现在已经成为保证企业健康运行的有效手段。尤其是在美国SOX法案颁布后，内部控制已经由以前公司自发性的内部治理转变为政府强制推行的制度建设。九十年代我国曾由政府为主导推行清理企业间“三角债”运动，其治理效果收效甚微，近年来政府又从制度建设方面着手引导我国企业建立内部控制制度。在现行的《内部会计控制规范一销售与收款（试行）》中，其明文规定各单位一定要按照国家法律法规，在结合各部门或各管理系统需要的前提下，针对销售与收款等工作构建内部控制制度，并加强日常的组织实施工作，充分肯定了应收账款内部控制的重要性。

　　二、企业应收账款内部控制存在的问题

　　(一)无专门信用风险管理部门，职责划分不清晰

　　许多企业在与相关客户进行合作时，对于具体客户的信用调查、合同管理与评审以及发票控制等存在较大的漏洞，缺乏专门信用风险管理部门，各部门职责划分不清晰。特别是对于最为核心的财务部门来说，其只涉及货款到账的手续、银行存款查对等出纳服务工作。而销售发票开具权都归属到了销售部门，更谈不上销售回款计划的管理和控制；有的企业虽设有信用管理经理，但是岗位职责不明确，只负责对销售部门已经做出的信用额度进行审批，不具备客户信用调查，信用评级等职能。而在这种组织架构中，销售部门针对市场进行客户开拓和合同签署时，其自身具有较大的随意性与伸缩空间，这样也就容易导致了企业内部风险管理k去重要的基础支撑作用，再加上部分企业的财会部门在赊销业务上缺乏监督管理职能，其所提供的出纳服务根本无法满足企业的实际需要。在企业缺乏规范化的应收账款计划与往来对账的组织等工作上，其内部控制也就无法得到有效组织，最后导致销售与收款等职能过于集中在销售部层面。

　　(二）管理层重业绩轻风险

　　部分企业管理层片面关注于销售额增长，对于随着而来的应收账款规模快速增长，应收账款回款期变长则认为是行业特点所致，没对其隐藏的风险进行细致的分析。对于应收账款风险控制上面，认为做好坏账准备计提工作就是应收账款风险管理全部。这种盲目乐观态度显然是因为公司高层缺乏风险管理意识导致的，须知内部控制是一个全程控制，从应收账款的发生、管理、坏账损失都需进行风险控制，以此来保障应收账款回款质量。另外，部分管理人员自身对于财务知识缺乏全面的掌握，在管理经验不足的影响下，无法将企业应收账款和实质资产进行有效联系，致使具体的管理也就无法落到实处。同时，部分管理人员过于强调账面业绩，对于现金流量缺乏控制，甚至出现为了提升业绩空间而作假现象，最后导致企业往来账目模糊，影响企业应收账款的管理。

　　(三）缺乏风险评估活动与控制

　　在商业活动中，风险和利益处于一个正比例的关系，而企业在扩大销售额与+场占有率时，选用的信用销售额度越大，其风险问题也越大。就目前而言，引起销售风险外部原因主要存在于客户层面，表现在社会诚信体制的缺失上，特别在我国信用管理与司法体制无法满足企业发展需要的前提下，各个企业针对信用管理进行开展时，只能借鉴到国外成功经验，然后依靠自身的经验积累与判断来形成管理体系，使企业所面对的信用环境较为艰难。许多企业缺乏风险评估活动与控制。面对上述风险时，只能被动应对，进行事后弥补和控制。

　　三、加强企业内部控制的对策

　　(—)设置专门信用风险管理部门，明确各部□责任

　　要建立应收账款内部控制制度，其相应的组织管理体系属于重要的基础。为完善企业组织架构加强应收账款内部控制，企业应适当地补充了管理部门与岗位设置，一是增设信用泰，设有市场分析员、应收账款专员、信用审查专员和法务专员。该部门主要负责公司前期客户资信调查、客户信用评级、信用审批、合同审批，应收账款的催收等。二是针对销售发票的开具权，一定要把其当成关键点与枢纽点进行管理与控制，在符合企业需要的前提下，可以把发票开具岗位划归到财务部层面。

　　在完善了部门与岗位设置的基础上，针对销售与应收账款的管理控制对相关部门进行明确的职责划分。

　　销售部门的职能：对目标客户的基本信息与资料进行收集整理，并实时更新，负责客户的开发、沟通及其销售业务联系。利用与客户接触机会多的优势，收集客户信用资料，并对其授信额度进行建议。负责销售合同的拟定、修改与提交，对货物跟单，协调货物发出，跟踪货物到达、验收等程序，搜集、整理、归档相关凭证与单据，联系回收销售货款，协助办理货款入账手续，并及时分析、反馈应收账款回收情况，协助进行应收账款清收等相关事项。

　　信用部的职能：对销售部递交的客户资料、信息以及信用档案等完成有效地审查工作，并针对符合要求的信用申请进行批准手续办理；做好合同管理办法与流程的制定，并组织具体实施；针对较为重要的销售合同、定货订单等涉及法律条款的部分进行审核，并分析合同潜在风险，进而提供修改完善的参考建议；参加大客户与大订单商务合同的商议与签署，并根据自身的职能提出法律建议；针对客户信用额度进行设定，完成日常信用管理；受理出现疑难问题的账款，催收与审核有关发货单证、收款凭据等等；对于应收账款违期的客户，要及时联系与委托相关部门做好收款通知或律师函的发送，对于存在合同争议或出现法律诉讼的工作，要全程组织管理；针对企业内部有关法律知识的培训工作进行组织，并考核相关人员知识。

　　财务部职能：针对销货合同、发货凭证等进行审核，并开具符合实际流程的销售发票；根据客户设置明细，然订单出发完成销售业务的核算与记录，明确把握销售业务的应收账款；设立销售和应收账款的备查登记账簿，做好应收账款期限的记录与核査工作；制定账款回收方案，并以此为基础对营销部门落实情况进行监督与考核；为违期账款的账龄进行分析，并反馈各客户明细账户的具体情况，为赊账销售形成数据参考；提取坏账准备，及时处理坏账损失；执行资产清查与往来对账工作，针对账函回单进行整理与归档存储；组织税法、会计以及财务等层面知识的培训工作。

　　(二)管理层要树立风险管理意识

　　企业管理层重业绩轻风险，忽视应收账款快速增长带来的信用风险态度肯定是不利于其开展应收账款内部控制活动。为了有效建立和实施应收账款内部控制活动，管理层要转变思想意识。

　　首先，管理层要放弃一味追求销售业绩，认为内控无用的态度。在货款回来之前企业实现的只有成本，收到货款才意味着企业真正的收入实现。增加企业收益与关注应收账款风险管理并不矛盾，逾期款项、坏账给企业带来的损失更大，款项重大的收款逾期或者成为坏账对于企业资金链将会给予沉重打击，因此公司管理层要关注应收账款管理，加强内部控制制度完善与执行。

　　其次，对公司管理层进行内部控制相关知识的培训与学习，培养起运用内部控制反馈结果为管理决策服务的能力，发现控制上的缺陷，纠正改善管理层面的漏洞。再次是摒弃公司传统的将应收账款的管理放在事后控制模式，内部控制贯穿账款的发生、管理、核销，是一个过程控制，不能单纯关注某个阶段。公司可以通过教育培训增强信用管理观念。公司的信用管理部门可以开设相关课程，对涉及销售业务流程相关部门的各层主管进行授课指导，树立信用风险管理意识。公司信用管理部门还可以通过网络教学的方式增强公司各层主管的风险管理意识，制作相关风险管理课程视频和PPT存放内部网站，供相关部门的各层主管、销售业务人员参考和学习相关知识，提升自身风险防范意识。

　　(三）开展应收账款风险评估与控制

　　企业在进行销售回款过程中，大大小小的风险问题是无法完全避免的，如何积极应对这些风险问题？企业内控人员要具有一定的风险意识，并构建风险评估机制。

　　该工作可交由公司信用部主要负责，对应收账款风险进行管理、评估和监控，根据对风险定性和定量分析，定期提出风险报告向总经理报告。在具体的工作上，信用部主要制定不同时期的客户信用评估指标，并提出基本授予标准，然后形成一套完整的信用审批流程，针对信用管理与实施进行实时的跟踪工作，从而控制信用风险，降低风险问题的出现。

　　充分利用第三方征信机构的资讯渠道与网络，与佳信隆、新华信、邓白氏征信机构合作。一般公司通常做法是直接从征信机构购买客户的信用评估报告作为重要参考资料。多渠道来源消息，科学的信用评级方法，专业的职业素养等均使得这些信用征信机构可以获取一般人无法取得信息，往往也更加全面。购买第三方的信用评级报告也可以使得公司节省不菲信用部门成员实地调查差旅费用。

　　在公司销售和收款业务环节中，应收账款的信用风险控制还没有得到大部分企业管理层的足够重视，使得许多企业面临应收账款难题，由于不同企业销售和收款业务流程具有各自特点，目前并没有一个适用于众多企业的应收账款内部控制方案。本文针对大多数企业中存在的应收账款内部控制问题进行研宄，提出相应对策，旨在为企业构建应收账款内部控制方案时提供一份借鉴与参考，以促进我国企业应收账款管理，保障企业的有序经营。