企业集团全面预算管理 视角下的内部会计控制体

　　企业集团在市场竞争中具得天独厚的优势。由于它规模大、布局分散、成员多元化、结构层次化和经营多角化等特点，单一的产权纽带难以让企业的内部企业控制发挥应有的作用。有效地防范漏洞和控制风险,是每一个企业集团都必须面临的问题。以全面预算管理为切入点，

　　应围绕控制环境、控制措施、风险管理等方面提出企业集团内部会计控制的思路。要将企业的财务管理、全面预算控制、内部审计控制结合起来,形成有序有效的企业集团内部会计控制体系。

　　 一、企业集团内部会计控制构建的困境

　　(一)内部会计控制自身的局限性

　　1.内部会计控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制,处于单位中枢神经系统的重要位置,健全有效的内部会计控制,不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。但任何制度在发挥其作用的同时也存在其固有的局限性，内部会计控制具有以下的局限性：内部会计控制作为企业管理的一个组成部分，它要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题,贯彻决策人意图的。会计控制也就失去了应有的控制效能。如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部会计控制,也不会发挥其应有的效能。

　　2.内部会计控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部会计控制也就很难发挥作用。

　　3.部会计控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部会计控制的基本要求，对内部会计控制的程序或措施经常误解、误判，那么再好的内部会计控制也很难充分发挥作用。

　　4.企业实施内部会计控制的成本效益问题也会影响其效能。控制环节越多、控制措施越复杂,相应的控制成本也就越高,也会影响企业生产经营活动的效率。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些小错弊的发生就可能得不到控制。

　　5.内部会计控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的,具有相对稳定性，出现不经常发生或未预计到的经济业务时,这种控制就可能不适用，从而影响内部会计控制的作用。

　　(二)部会计控制环境的局限性

　　1.企业集团对内部会计控制的重要性缺乏认识。一些企业未制订成文的内控制度，这反映出至少有相当一部分国有企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。有的企业集团内部会计控制组织机构设置不合理，普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。企业缺乏相应的激励与约束机制。多数的国有企业领导人还不能担负起自主经营、自负盈亏的责任。

　　2.企业集团内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。法人治理结构是公司制的核心,而规范的公司法人治理结构关键要看董事会能否充分发挥作用。在我国现阶段,公司的法人治理结构“形备而实不至”尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业的经理层又进入了董事会,董事会成员和经理成员高度重叠。这种权责不分的治理结构,导致内部会计控制形同虚设。

　　二、全面预算管理的内部会计控制体系的构建

　　(一)全面预算管理

　　企业集团的全面预算管理为我们提供了一个载体。全面预算管理通过对企业集团进行适当的分权、授权,把企业内部的所有事项进行权利划分,形成从董事会、经理层、部门经理到基层执行者的权责管理体系。通过全面预算管理，企业可以规范各个利益主体对企业具体的约定投入、约定效果及相应的约定利益;通过对预算过程的监控，可真实反馈各个利益主体的实际投入及其对企业的影响最终通过预算执行结果考评,检查契约的履行情况并实施相应的奖惩，从而使企业在公司治理结构内细化治理,提高公司治理的有效性。全面预算管理以公司战略为出发点,通过规划未来的发展来指导现在的实践，是对公司战略目标的具体落实与进一步量化。同时,全面预算管理运用价值管理的手段，使企业内部资源达到高度整合，同时将企业价值与各级组织的具体目标、岗位职责相联系,使业绩计量和业绩评价的战略导向性更强。全面预算管理又是战略实施的重要保障，对企业战略起着全方位的支持作用。

　　(二）企业集团内部会计体系

　　内部会计控制制度是是保证企业集团经济活动正常进行所采取的必要管理措施。同其他的任何一种管理工具一样,没有有效的控制手段和反馈监控措施。管理工具将难以发挥真正的效力。企业集团的全面预算管理与内部会计控制正是存在着这种天然的契合，将内部会计控制与全面预算相结合，通过监控全面预算触及企业全盘情况的实体工具，使各个环节变成了一个可关注可操控的方案。因此,广义的内部会计控制。它不仅包含了通常意义上的内部会计控制规范,更是将企业的财务管理、全面预算管理、内部审计及其远程控制纳入到同一体系。

　　会计体系以全面预算管理为主线，制度建设为基础，内部审计控制和信息反馈控制为保障，将集团成员业务成功纳入到这一体系中来，以实现集团公司对分子公司全方位，多角度的监控。其监控有两个层次:一是集团公司对各重要环节和主要指标的监控以及各企业对产、供、销、存、资金管理,以及企业的投融资决策的全面控制。二是各成员企业可以按照自身的实际实施真正意识上的全面预算控制。

　　(三）全面预算视角下的企业集团内部会计控制体系的构建

　　1.基础控制体系。制度是最好的控制。规范有序的会计制度、财务制度和预算管理制度，是企业集团理顺经济关系的基本规范、是企业生产经营活动和财务管理活动的行为准则。企业集团如果没有有效的财务管理机制,分子公司的资金占用缺乏合理的调度,投资回报难以满足，不但会降低集团的整体业绩，也会拖慢集团企业的发展步伐。而体系中，要求通过企业会计系统、预算系统、资金控制系统和绩效评估系统形成统一的控制体系。

　　2.过程控制体系。预算执行过程中的内控制度及实施体系，如何在全面预算管理的实施过程中开展好和保证企业预算的准确实施,就需要有一个过程控制，也就是通过对各环节建立行之有效的内部制度控制制度。因此,全面预算实施的监督和控制，涉及到相应的方面，而全面预算的结果,反映企业的全面经营计划和努力目标。所以，预算内部会计控制制度的建立、监督和实施,必须以全面预算为主线设计和建立。这也是全面建立预算内部会计控制体系中的最主要的、最实质的部分。这部分应包括预算执行、预算调整、预算结果考核等全过程的预算控制体系,从而确保企业集团目标的实现。

　　3.审计保障体系。健全的内部会计控制一般应具备以下要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。内部审计作为监控部分是内部会计控制的特殊构成要素，它在整个企业内部会计控制活动中发挥着更加重要的作用。内部审计机构是对企业内部经营管理的效果进行监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息,为间接或直接纠正内部会计控制的偏差、促进内部会计控制的完善提供依据。因此,作为本体系组成部分之一，内部审计是实现预算控制体系的保证。

　　可以设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构,将其作为监事会的常设机构,监事会赋予内部审计机构向董事会或外部审计机构报告的权力。只有提高内部审计的独立性，才能给予它施展才能和履行职责的机会和权力,也能提高内部审计的威信。内部审计人员应熟悉财经法规制度、精通会计管理财务管理，审计管理知识。并树立内部审计人员以法律服务为宗旨，以防错防弊、监督企业内部会计控制制度的健全性、有效性为手段的新的审计理念,是现阶段内部审计发展的最佳选择。而防错防弊的职能还体现在督促企业加强经营管理、提高生产效率经济效益和社会效益、履行社会责任等方面。

　　总之，全面预算过程控制，内部审计监督控制是保证。企业集团的内部会计控制是一个长期而系统的问题，只有掌握企业集团的基本情况后，抓住重点，抓住关键环节，才能从真正上解决企业集团内部会计控制所面临的现实问题。