企业内部会计控制存在的问题及对策

　　随着现代企业制度的建立和完善，内部会计控制已成为企业生存和发展的有效管理工具。内部会计控制是指经营主体为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、合法而制定和实施的政策与程序。内部会计控制在企业发展中有着重要的理论价值与实践意义，本文对企业内部会计控制的有关问题进行了初步探讨。

　　1我国企业内部会计控制存在的问题

　　目前，我国企业内部会计控制存在以下问题：

　　1.1管理者不够重视，缺乏相应规范的制度

　　由于内部会计控制不能直接产生经济价值，而且需要设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业认为加强内部会计控制束缚了自己的手脚，影响办事效率。再则由于受计划经济的影响，许多企业管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，对内部会计控制的认识模糊。管理者缺乏建立和完善企业内部会计控制的内在动力，也缺乏相应规范的内部会计控制制度。

　　1.2企业内部会计控制缺乏科学性

　　目前的现实是有些企业内部会计控制不健全，如会计出纳一人兼，发票印章一人管，缺乏相互监督的内部会计控制，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，特别是在重大决策上，上下不进行调查研究和专家论证，独断专行，导致决策失误的事项屡有发生。

　　1.3企业内部会计控制的执行和考核力度不够

　　许多企业的内部会计控制实际执行情况不力，企业内部会计控制执行情况的评价、报告也鲜有实施。内部会计控制执行不力，致使目前企业会计内部会计控制的检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。

　　1.4法人治理结构不完善

　　现代企业根据权力机构、决策机构、监督机构相互分离、相互制约的原则形成了由股东会、董事会、监事会和经理层组成的法人治理结构，其基本目的是弥补各利害关系人在信息上和责任上的不对称性以及契约上的不完全性，以使各利害关系人在权力、责任、利益上相互均衡。而我国现阶段，大多上市公司的法人治理结构有名无实，虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中董事会、监事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理结构。

　　1.5内审机构缺乏独立性和权威性，外部监督没有发挥应有作用

　　内部审计机构是强化内部控制制度不可或缺的均衡机制。在实际工作中，有的企业虽设置了内部审计机构，但却把它作为财务部门的从属机构，使内审无法发挥应有的作用，有的企业甚至根本不设内审机构，还有些企业的内部审计机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性。再则，我国虽然已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽如人意。

　　2完善企业内部会计控制的具体对策

　　根据现代企业制度要求，在遵循一定的原则下，完善企业内部会计控制应采取以下对策:

　　2.1加强内部会计控制的实施，构筑多层次的内部会计控制体系

　　(1)在生产经营过程中的每个环节按不相容职务分离及授权批准的要求加以控制。不相容职务分离控制，要求合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互均衡机制。一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或部门参加，从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。企业的管理者必须在内部会计控制中规定出完成经济业务的恰当授权，使个人或各部门权责分明，这样可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权，从而既有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。

　　(2)建立健全单位内部机构和岗位的监控机制。要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制，从而使内部会计控制得以强化。

　　(3)明确出纳人员和会计人员的职责权限。出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证，保管库存现金并办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成本计划、银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务印章等。

　　(4)完善单位内部财务收支审批制度。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。

　　(5)定期对单位内部财务审核清理。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行存款日记账。

　　2.2深化产权制度改革，健全现代企业制度

　　内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制是否流于形式的关键。建立和完善法人治理结构，能够明确股东管理者各方的责、权、利。一套规范的法人治理结构是由股东会、董事会、监事会和经理层组成，四者之间产生了一整套有关权力、责任、义务、利益的各种安扫^从而形成了相互均衡的法人治理结构。董事会居于核心地位，对公司内部会计控制的建立、完善和有效运行负责。通过建立和完善企业内部会计控制，使企业控制目标顺利实现。

　　2.3加强内外监督，保障企业内部会计控制全面贯彻落实

　　在企业内部应建立一个相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。内部审计应注意做好以下工作：

　　(1)规范内部审计工作的全过程。每项工作都依据一定的标准进行，结合自己的实际情况，制定出内部监督的办法。

　　(2)拓宽稽核范围。尽量覆盖所有的业务领域对重要的业务岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计。

　　(3)提高审计人员素质。把好内部审计关，抓落实，严格按照规章办事，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用。

　　(4)使内部审计外部化。一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。

　　同时，加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，督促企业实施内部会计控制。

　　2.4提高人员素质，建立有效的激励约束机制

　　不相容职务分离，岗位轮换是内控的有效措施，但最根本的还是提高人员素质。会计人员是内部会计控制的执行主体，专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力，并且不断更新知识，才能及时应对客观环境的变化。同时，加强对内部会计控制执行情况的检查与考核，在对企业内部会计控制执行情况检查、考核时，企业必须建立一套行之有效的激励约束机制。通过有效的激励

　　机制激发内部人员控制行为的积极方面;通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为的消极方面。只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使内部人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬与授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为的这样一种机制时，才能使内部人员趋向于循规蹈矩，为企业内部会计控制的有效实施提供根本保障。