关于强化我国企业内部会计控制的思考

　　一、内部会计控制的概述

　　内部会计控制是指单位为保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总和。

　　二、我国企业内部会计控制存在的问题

　　内部会计控制风险意识淡薄。我国企业普遍存在着管理层对内部会计控制不够重视的现象。一些企业管理者观念滞后，思想认识不足，过于集权管理，就目前我国企业发展现状现而言，存在企业管理人员风险意识淡薄，经营管理中缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制等现象。

　　2. 管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视，有的并未建立健全的内部会计控制系统，有的内部会计控制系统残缺不全，甚至有些企业对内部会计控制还存有很多误解，更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务处理过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由，不按规定程序办理，使内部会计控制系统失去了应有的刚性和严肃性。

　　3. 内部会计控制体系不完整。《规范》中对内部会计控制体系没有明确说明，尤其没有提及内部会计控制环境这一基础要素，或多或少影响了企业在实施内部会计控制时全面、系统的考虑。中小企业在制定内部会计控制时注重内部会计控制的设计与执行，忽略控制环境因素的影响，对风险评估考虑不足，缺少通盘考虑、全面控制。

　　4. 企业内部会计控制制度执行力不强。企业内部会计控制制度的执行主要包括财务信息的处理、各控制环节的落实以及对内部会计控制的监督三个方面。在财务信息处理方面：会计机构与会计人员的设置不符合会计规范，建账不规范，会计核算常有违规操作等；在控制环节的落实方面，中小企业事先制定的内部会计控制制度常常成为一纸空文；企业领导越权管理、随意调整业务流程等现象时有发生，企业员工不按规定操作或错误执行现象严重，在对内部会计控制制度的监督方面更是形同虚设。

　　5. 企业内部会计控制措施不协调。每一个企业都有其自身的特点，在资金、组织、管理、员工、规模、会计等各方面都与其他企业有着明显区别。因此，其内部会计控制也就应该与其自身特点相一致。有些企业在制定和实施内部会计控制时没有过多考虑自身实际因素，过多的参考别的企业内部会计控制制度以及实施办法，不能达到内部会计控制应有的目的。

　　6. 会计监督力度不够，财务控制存在漏洞。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真等问题较为严重，有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有些单位会计人员素质不高，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实。

　　三、加强企业内部会计控制的措施

　　瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争，高科技的广泛应用带来了新的经营风险，要想生存和发展，就必须加强管理，提高效益，充分认识内部会计控制的重要性。

　　1.构建企业内部会计控制的原则。企业内部会计控制体系的构建，应基于以下几个原则：

　　1.1牵制性原则。一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节才能完成。不管在横向关系上，还是在纵向关系上至少由彼此独立的两个部门或人员办理，至少要经过互相隶属的两个或两个以上岗位或环节，即下级受上级监督、上级受下级牵制。

　　1.2协调性原则。涉及内部会计控制的各部门或人员必须相互配合，各岗和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续都要紧密衔接，避免相互推诿和脱节现象发生，减少矛盾和消耗，以保证企业经营管理的有效性和连续性。

　　1.3成本效益原则。在实行内部会计控制时，花费的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本获得最大的经济效益。科学地设计企业内部会计控制流程，并认真遵循以上原则，就能够使企业内部控制制度严谨有序。

　　2. 制定内部会计控制制度，加强内部会计控制的制度管理。

　　2.1不相容职务相互分离控制。实行和完善内部会计控制,首先要从本单位的组织结构开始，根据内部会计控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则要求，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

　　2.2会计系统控制。会计系统控制主要通过会计主体所发生的各项能用货币剂量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

　　2.3风险控制。风险控制要求单位树立风险意识，针对名个风险控制点.建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

　　3. 加强会计队伍建设，全面提高会计人员的素质。

　　3.1完善会计人员从业资格认证制度。《会计法》明文规定，会计人员必须持有会计从业资格证书，严格确定从事财务工作人员的资格。对于违法的会计人员不得取得或重新取得会计从业资格证书，从严从重处理，依法约束会计人员，遵纪守法，廉洁自律。

　　3.2提高会计人员法制观念和道德修养。坚持"诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账〃的十六字方针，在法律允许的范围内依法行事，不能趋炎附势，弄虚作假，提供失真的会计资料，损害国家、企业和广大群众的利益。

　　3.3坚持会计人员后续教育制度。开展岗位培训，经常、系统地学习会计专业知识和技能，熟练掌握会计电算化，不断适应新形势的需要，同时要学习政治、经济、法律条文，熟悉本企业的经营管理，切实提高会计人员的执法意识、业务水平和主人翁责任感。

　　3.4实行奖惩分明的机制。对于那些坚持原则，恪职尽守，爰岗敬业，不畏强权，勇于抗争的会计人员给予物质和精神的奖励，相反，对于那些贪污腐化、监守自盗、弄虚作假、损害国家和人民利益的会计人员坚决惩治，决不手软。

　　4. 加强企业内部会计控制措施的落实。内部会计控制要与自身的生产经营特点相联系，考虑到一般中小企业所有者往往是经营者，可以由其担任一项或多项职务以减少不相容职务所要求的人员数量。内部会计控制要与企业的经营规模相联系，适当减少一些不必要的控制环节和凭证传递，将主要精力放在必需的控制环节上。中小企业只有将内部会计控制方法和手段与自身情况相结合，才能保证内部会计控制的真正落实。

　　5. 强化内部会计控制监督体系。建立完善的内部会计控制体系，内部监督要分层设置，并在各个监督层面分别设置四大要素，即监督主体、监督对象、监督操作系统和监督效果评价。同时要设立循环中枢，并引入三项基础机制即灵敏的信息反馈机制、公正的绩效评价机制严格的责任追究机制，形成一个立体的内部监督网络。

　　6. 建立多层次的审计监督体系。审计监督由内部审计监督和外部审计监督相结合，内部审计监督对内部会计控制制度的执行与否、执行效果、需要做哪些方面的改进等进行全程的跟踪监督，使内部会计控制制度真正发挥其"控制〃的作用。外部审计监督由财政部门、审计部门对单位的各项经济活动进行有效监管、审计，及时发现问题，予以整改，从而有效防范重大经济违法案件的发生。

　　综上所述，企业内部会计控制是企业生存发展的核心工作之一，对加强会计监督、提高会计信息质量具有重要作用。强化企业内部会计控制也是保护企业资产安全和完整，促进会计信息质量提高的需要。因此，企业要加强管理，防范经营风险，提高经济效益，实现经营目标，就必须强化内部会计控制。