企业内部会计控制中的问题及对策

　　一、企业内部会计控制的内涵

　　内部控制主要有两种比较权威的定义:其一,COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”，同时提出了内部控制构成的概念,即内部控制整体框架包含五个相互联系的要素:1、控制环境,其内容有单位员工的诚实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行；2、风险评估,包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等；3、控制活动,包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业缋评价等。控制活动,是为了确保实现管理当局的目标而采取的政策和程序,包括审批、授权、确认、经营业缋的复核、资产的安全等4.信息与沟通,包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的价值计量、在财务报告中恰当提示；5、监控,包括曰常的管理监督活动,还包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。其二,我国政府的定义。在我国,对内部会计控制比较权威的表述是2001年6月财政部颁布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》（以下简称《基本规范》）中明确指出的：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。内部会计控制作为一个控制系统,由施控主体、受控客体、传递途径三方面组成。其中,内部会计控制的施控主体是对企业的生产经营活动负有费任的经营者和决策人。企业内部会计控制的主要是为了下属目标:协调权责利益关系；确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行；保护单位资产安全和完整；促进单位经营管理水平的提高；促进企业会计信息质量的提高。

　　二、企业内部会计控制中存在的问题分析

　　(一)公司治理结构不合理

　　公司治理结构将公司治理机制视为一种内部治理体制,主要通过股东会、董事会、监事会的机构设置,明确各机构的权责分配,达到三者间约束与权力制衡的目的。在我国就上市公司而言,在经营权和所有权分离的情况下,使企业内部控制层次增加。由于企业的经营者和管理者都是理性人,不能简单地假设公司管理层会自觉地维护股东利益。我国股市已经有相当多的事例表明,如果没有一个合理有效的机制,就很可能出现侵犯或损害股东利益的行为。我国上市公司存在“一股独大"的股权结构,企业股份中国家和法人股比重很高,股权向国家集中。而在国有股份公司中,持股的法人绝大多数是国有经济主体,即国家股和法人股便近似地共同构成了国有股主体,区别只是国家股是国家直接持股,而法人股是国家间接持股而己。中国上市公司国有股的“一股独大”已经给它们脆弱的治理结构带来种种弊端和负面影响,成为公司治理结构改革所要面对的核心问题。这样的治理结构不仅造成了董事会力量薄弱,还使得一些上市公司自身缺乏有效的监督和约束机制。由于国家所有权的代理行使缺乏妥善措施,很多上市公司出现内部人或控股股东等关键人大权独揽的现象。这样的治理结构导致了内部控制形同虚设,内部控制失效。

　　(二）会计人员较低的素质不能保障会计工作在企业资本运作中的核心作用

　　企业会计工作是企业的基本工作,它关系着企业的投融资。然而,会计人员特别是主管会计人员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求,甚至在中小公有制企业改制的公司制企业中,企业经营者为了个人利益松懈企业管理,使财务会计制度发挥不了应有的作用,会计人员的专业技术水平得不到应有发挥。这样企业会计人员素质较低的素质助长了企业会计信息失真行为的发生。比如随意编造虚假的会计信息、费用支出失控,资产流失严重、违法违纪现象时有发生。

　　(三）企业忽视对企业内部会计控制制度的设立和执行

　　一些企业的主要领导对会计工作的认识不够,多数认为企业会计就是记账,还没有认识到会计工作的基础作用,就更谈不上建立企业内部会计控制制度。对企业的内部会计控制的执行而言,多数认为执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。内部会计控制制度有的残缺不全或有关内容不够合理。有章不循,将订立的企业内部控制制度用以应付有关部门的检查、审计。在处理业务过程中,有时遇到具体问题不按规定程序办理,使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。

　　三、完善我国企业内部会计控制的对策

　　(一)完善公司控制环境，健全公司治理结构

　　企业的控制环境是内部控制的核心,直接关着企业目标的实现。在设计组织机构和进行权责分配时,基本做到了不相容职务相分离和部门与部门之间的相互监督。对于建立现代企业制度的企业,公司要设立了股东会、董事会、监事会和经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制,并在公司章程中明确了各层级的工作职责。公司治理的目标是保证股东利益的最大化,防止经营者对所有者利益的背离,其主要特征是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。由于所有权和经营权的分离,出现了经理与股东之间的利益不一致、信息不对称、道德风险等问题,由此会产生代理人(经理)为追求自身利益而损害委托人(股东)利益的机会主义。现代财务会计产生的动因是企业中所有权与经营权的分离,作为一个信息系统财务会计对公司治理结构的完善起到很大的作用。同时,企业管理者在公司的发展过程中,要在企业内部引入先进管理思想、建立符合公司实际的管理制度、推行科学管理的重要性,有进行管理创新和推行管理变革的愿望。

　　(二）注重企业的人力资源幵发，提髙会计人员的素质

　　人力资源是企业最重要的资源,对企业人力资源的开发是满足企业发展和个人发展的需要。加强人力资源管理,不断提高人员素质。员工素质主要包括政治思想、文化水平、技术知识和业务能力等。企业要通过培训、挖掘激发、实践等步骤来不断提高员工素质。提高管理人员素质。企业要通过对外招聘、内部竞聘上岗及加强培训等方式不断提高管理人员的综合能力。同时,建立良好的人力资源管理机制,提高企业有关聘用、训练、待遇、业缋考评及晋升等政策和程序的合理程度。企业内部会计控制的各项措施均要由企业的员工来完成,因此,企业员工素质的高低直接关系到企业的内部会计控制制度能否得到有效的执行。因此,企业应当配备合格的财务人员,并使其不断接受职业道德教育和业务培训。

　　(三）加强对企业的内部监督，完善内部审计

　　企业内部监督和内部审计直接关系着企业内部会计控制的执行,关系着企业的运营效果,关系着企业会计信息的质量。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部控制过程就必须被施以恰当的监管。为此,企业要制定内部审计制度和内部督察制度,设立曰常、持续的监督活动,包括内部监督人员对营运报告、财务报告等提出质疑,通过与外界的沟通验证内部信息的正确性,进行适当的曰常监督活动,并把内部控制的建议反馈给最高管理层及董事会。同时,加强企业的内部审计,及时有效的发现企业内部会计控制的不足之处,就可以有针对性地提出改进建议从而促进企业内部会计控制制度曰益完善。

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