煤炭企业货币资金内部会计控制浅析

　　煤炭企业是能源企业，无论在企业建设期，还是运营期内都对货币的需求量是庞大的。在原煤进口的冲击和国家政策的调整下，企业对货币资金的占有量仍在加大。货币资金资产管理和内部会计控制是企业经营过程中容易发生风险的环节，因此必须加强企业财务管理。企业货币资金内部会计核算出现的问题和风险导致的资金管理失衡，一方面使企业资产流失，容易形成内部腐败;另外一方面给企业的生产经营和资金链带了很大的经济压力,使经营风险增加。因此，对如何优化和完善煤炭企业货币资金内部会计控制的研究和分析成了具有实践导向性的问题。

　　―、企业货币资产管理内容

　　1. 按照规范进行货币资金管理

　　对资金实施集中管理，防止资金外流。控制开户银行的资金，限制资金的体外循环，使资金进行集中统一的管理，由总公司结算中心进行统一的货币业务。下属公司在统一规定的资金结算中心开设账户，发挥统一进行资金结算的优越性，保证下属公司的货币流转处于统一管理和监督之下。

　　在企业管理的各个环节，将企业的现金管理贯穿其中，实现资金集中管理，并随时注意企业的支付和资金流动的风险。严格控制现金流量，执行收、支两条线管理，杜绝资金坐收、坐支现象。

　　完善预算的管理程序。构建预算的编制、审批、监督、纠正的全面控制模式，遵守逐级上报、审批,滚动管理方式，争取使收支纳人预算中，按预算执行。

　　2. 采取多种方式，保证货币资金安全。

　　针对各分公司的不同情况，总公司逐步完成财务监督机制，总公司对分公司实行会计委派制度，分公司的会计对总公司负责，并确保信息的真实性，对生产经营过程的现金流动负责任,有效地防止了资产的流失。根据不同的阶段，分别确定监督的重点，保证财务政策的有效运行，提高资金运用效率。

　　加强企业内部监督与审计。这不仅是对生产经营现金流和相对应会计信息的审计，还是对现行规章制度和生产决策成果的检验与监督，把检查监督的关口贯穿于平时，强化事前预报与事中控制，保证企业各项活动资金的正常运行。

　　3.建立现代化财务信息化管理系统。

　　企业货币资金的信息是所有信息的交点，也是确定经营决策的基础。应用财务管理软件，是利用一种科学的、先进的管理方式、管理技术对生产、财务、营销等各个方面进行有效管理,依次运用生产、财务、营销等子管理系统，使信息化逐渐形成。

　　采用计算机网络和财务管理软件可以进行人工无法承担的基础管理工作’借助计算机软件的管理，使管理工作更深入，解决了技术上信息的不对称、不及时等问题。

　　财务管理的最优环境是将财务与业务结合起来，实现财务与业务的一体化。因此，企业根据实际情况，积极开发、引进、利用全面的一体化管理软件，逐渐实现全过程信息流、资金流的数据共享,保证生产经营过程中的资金运行、财务管理等工作更加规范。

　　二、货币资金控制的现状及弊端

　　我国企业内部货币资金的会计控制在法律、法规和相应准则等方面比较欠缺，使得工作的开展缺少发展的基础，导致这项工作不能得到系统化的发展。目前，在货币内部控制方面，只有财政部颁发的《内部会计控制规范》，但对货币资金内部控制的统一性、完整性和合理性缺乏统一的规定，使得企业制定内部规章制度时无法可依。

　　煤炭企业属于劳动密集型和实践型的企业，其管理经营的特点使得领导决策者大多均为工程技术人员,对企业货币资金的会计控制缺乏一定的认识。他们没有认识到会计控制的重要性，并且对相应的管理过程缺乏相应的经验，整体经营理念匮乏。在现代各项管理日益完善，外部的威胁在加大的同时，企业面临着越来越大的风险，对于货币资金的内部核算愈发重要。但是许多企业在货币资金控制方面投人的资源有限，并没有形成完整的会计控制系统。即使有些企业建立了相应制度,但由于领导人意识淡薄等原因，导致制度很难真正执行，货币资金的控制作用依然存在很大风险。

　　我国许多煤炭企业的内部会计控制监督体系并不完善，使得会计控制工作没有相应的制度可以遵循，容易导致问题的发生。其主要表现为响应岗位设置不合理，参与会计控制人员的职责划分不清楚，货币资金的管理没有实行分离，从而是货币资金的收人和支出缺乏有效的监督。

　　对企业内部资金的会计控制缺乏相关的风险分析和业务操作的解读，导致控制的某些环节与运作对于资金的风险控制能力比较有限。有些企业在控制系统中并未对会计和出纳的职责做出具体详细的规定，对互斥职务没有合理分离，导致了监管的难题。

　　三、应对措施和建议

　　1.企业资金内部会计控制过程中应该建立和健全内部控制体系，为开展会计控制工作提供完整的规范和法律基础，同时也可以获得可持续发展的机制。在实际操作过程中，煤炭企业参考国家颁布的《内部会计控制规范》、《内部货币资金会计控制规范》等有关条款的规定，以自身的财务状况和特点为基础，建立一套有针对性的会计控制体系与监督机制。在制度的定制过程中，做好制度框架的设计工作，如职责分工分离、货币资金管理程序、批准授权流程、财务人员轮岗、内部审计人员审查等相应制度。充分发挥这些会计控制体系框架内的制度及体系的相互作用，全方位立体地为资金内部控制提供有力依据。

　　2. 会计控制过程中应建立完善的控制运作机制,运用制定的完整的企业操作流程和控制程序减小资金流失的风险。目前，不相同职务的分离是货币资金会计控制层面的关键的、重要的改进方面,具体操作过程可以参考规范中的相关条款，保证企业内部涉及资金流动的岗位的设置和相对应职责的划分，严格按照不相容职务相互分离的原则，形成企业内部不同会计岗位之间的互相监督与相互制约的机制。根据煤炭企业货币资金内部控制岗位的设置与职责交叉现状，加大力度进行整治，对问题进行深入研究，据此改进方案的设计，严禁一人任多职，更重要的是，每一个作业流程均要设置相对应的监督管理机制。

　　3. 在企业资金内部会计控制过程中，实行会计岗位的轮换制度,并加强监督o实行岗位轮换制度是加强会计控制的一个重要措施。根据有关规定，煤炭企业从事货币资金的人员，必须具备相应的资格，根据实际情况进行周期岗位轮换制度。某一个人长期处于一个岗位，可能会利用业务及规定方面的漏洞且不容易被发现，产生企业资金的流失。为了提高监督力度，首先坚持不相容植物必须分离的原则；其次对资金的授权、批准、利用流程进行严格检查，并定时进行监督，防止出现违规操作情况,对违规情况及时进行査处;再次定期或不定期对业务流程中的各种票据的保管情况进行检查。

　　4. 企业资金内部会计控制过程中，采取措施提高从业人员的业务水平，充分发挥其审计监督的功能。企业的会计从业人员对企业的资金流动进行具体的操作，人员的业务素质和技能对资金会计控制产生直接的影响，因此需要特别加强对从业人员的职业道德教育，提高道德修养，减小道德风险的发生，也可以借助内部和外部审计加强对资金的会计控制。内部审计是企业内部组织有关人员对会计控制的制度、操作流程、制度执行力度等进行调查，尤其是对存在风险的相关步骤进行详尽审计,分析原因，提出相应改进措施。外部组织机构的审计对于企业自身的会计控制进行诊断也是一种良好的手段，具备其他审查不具有的优点。

　　四、结语

　　企业的生产经营成本与价格之间存在着复杂的关系，煤炭行业是资本密集型产业，资金链较长，生产设施投资大，项目收益的周期长，使得对企业内部的资金控制要求高。本文根据煤炭企业的会计控制现状及存在的问题，提出了相对应的改进措施和建议，有助于提升会计控制的质量和整体水平。

王显泽(蒙东能源控股有限责任公司锡林浩特煤矿西二露天矿，内蒙古锡林浩特026000)