浅谈内部会计控制理论和实务

　　随着改革的不断深人，市场经济体系日益完善对会计工作提出了前所未有的要求。但目前的会计工作无论是在保证信息可靠性、保护企业资产安全方面，还是在服务于企业管理目标方面都存在不尽人意之处，有的甚至达到了不堪忍受的地步。加强内部会计控制研究对于企业发展有着重大的理论和实践意义。

　　1.我国企业会计内部控制的现状

　　内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而我国企业的内部控制现状却难尽如人意。

　　1.1会计基础工作薄弱

　　1.1.1随意编造虚假会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱,财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表;一些单位会计人员数量不足，素质不高,造成记帐随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。

　　1.1.2内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离,职责不清，越权行事,给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。

　　1.1.3费用支出失控，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用,但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费;一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严,造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。

　　1.1.4违法违纪现象时有发生。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权,使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金;有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。

　　1.2在流动资产环节上的漏洞

　　企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来帐H等环节上,这也是内控制度最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作帐，部分现金被截留;有的出纳员自行签发现金支票去银行提款，侍机贪污;有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己的腰包;有的会计员瞒着领导把收回的货款不交会计人帐，以私人的名义存人银行;有的保管员月末既不盘点又不同会计对帐，私自把库存物资拿出去卖掉；有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台出售，既不通过库房办理出人库手续,又不把货款交财务人帐，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管帐的内控岗位上出现的违纪现象。

　　1.3 会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节

　　在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算帐，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品巳经发出，财务部门还不知道是否己实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，财务部门仍须照价付款。

　　1.4重大投资环节上的失控现象

　　购置固定资产和对外投资是企业的重大经济活动。按规定应事先召集有关会议，征求多方面意见，进行市场预测，选择最佳方案，论证方案的可行性。反之如果只凭企业的一把手主观臆断，就会使整个投资过程排除其它的参与和监督,轻视会计控制的作用，导致投资亏损直至倒闭。

　　2.完善企业内部会计控制的对策

　　良好的内部会计控制能为严格执行国家财经纪律及相关制度提供保障，有利于保护企业财产物资的安全完整,在建立内部会计控制时应该从以下几个方面着手。

　　2.1建立完善的公司治理结构

　　完善的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。为此有必要建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制,解决内部人控制和监督不到位的问题,使经营者在董事会授权的范围内决策管理,并受到严格的监督与制约,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。国有企业中有必要强化职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。

　　2.2健全内部会计控制制度体系

　　内部会计控制制度会计控制的核心内容。一般而言内部会计控制的环节设置查企业规模的制约。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作，对于有足够规模的企业，进行广泛的内部控制就是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制体系,对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是制度控制。企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求，结合自身实际,健全和完善适合企业特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。

　　2.3 提高财务人员的综合素质

　　企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质,内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习,加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

　　3.结论

　　企业内部会计控制是一个系统工程需要多方面的努力，企业的内部会计控制设计其基本日标应该是在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又小失控制，同时,要能对非常规业务进行有效的反应,通过对内部控制的检测和评价,保证企业内部控制能进行有效的自我调节。

    牟晶   (双鸭山东方墙材集团有限公司，黑龙江双鸭山155100）