内部会计控制制度的建设

　　内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部 会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。

    一、内部会计控制在企业管理中的作用

　　(一）能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行。

　　内部会计控制制度是管理者根据国家政策和法律法规而制定的，是政策、法律法规等在企业内部会计管理中的具体体现，它规定了企业业务活动的具体处理方法、程序和措施等。健全有效的内部会计控制制度，可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制，及时发现诸如贪污盗窃、浪费、乱挤乱摊成本和偷税漏税等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使单位的各项业务有组织、有秩序地进行，从而确保国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻执行。

　　(二）能够保护财产物资及相关记录的安全性与完整性。

　　如果没有有效的内部会计控制制度，企业的各项实物资产就可能受损、被盗窃或滥用，有关的会计凭证、账簿记录和统计计量等非实「物也可能遭破坏或毁损。因此，完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录、人库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性。

     (三)能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益。

     任何组织都希望在一种有条不紊和高效率的方式下进行活动。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存与发展的重要前提。企业从事生产经营活动的最终目的就是为了获取尽可能高的经济效益。健全的内部会计控制制度能够处理好企业内部各部门及人员之间协调一致地完成各项工作，从而提高生产经营活动的效率。

　　二、建立企业内部#计控制制度应遵循的原则

　　现代企业在建立和设讦内部会计控制框架时必须遵if和依据客观规律和基本法则，称为内部会计控制的基本原则。根据社会主义市场经济发展与建立现代企业制度、转换企业经营机制的基本要求，企业在建立内部会计控制制度的过程中，必须遵循以下的原则：

　　(―)合法合规性原则。企业内部会计控制制度的建立，首先必须遵循合法合规性原则，力求将每一项经济#务活动控制在合法合规的范围内展开。如一切会计凭证都必须由会。计人员认真审核，把不合法合规的经济业务坚决予以揭露和制止等。

　　(二）权责对应原则。即对一个部门和一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得&有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等u

　　(三）全面性原则。即内部会计控制制度应当涵盖涉及会计工作的各项经济业务面相关的各个财务工作岗位，特别是相关工作中最薄弱和最重要的环节，都要作为重点加以控制。

　　(四）不相容职务分离原则。即健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工、坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

　　(五）成本效益原则。根据全面性原则，内部会计控制制度的建立涵盖面广会将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个关键控制点。但这样并非意味着控制点越多越好，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局采用。

　　(六）动态性原则。即内部会计控制制度是一个动态的过程，应当随内外部环境的变化而变化。制度不是僵死的教条，一经制定就永不改变、与业务相关的法律法规经过修订，企业的业务范围，经营特点发生变化等种种情况，都会引起制度的改变。

　　三、企业内部会计控制制度应包括的内容

　　(一）职权分管控制制度

　　职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的，也就是说，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上个人来办理，而且经办人员只能在自己的职权范围内作出处理。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检査的内部控制过程。

　　(二）财产保护控制制度

　　1. 建立资金结算中心制度。建立资金结算中心，对企业各二级单位的现金、银行存款和长、短期投资进行统一管理，由企业统-•开设银行账户，各二级单位实行内部结算制度，这样既能满足各二级单位的资金需求，增强了企业的偿债能力和营运能力，又能充分利用资金进行再投资。

　　2. 建立定期盘点制度。定期盘点制是指在规定的时间内（具体指年、季、月度终了后数日内）所进行的财产清查，包括货币、有价证券、存货、固定资产等的清查，核对账存和实存，做到账账、账实相符，杜绝财产流失。

　　3. 债权债务清理制度。根据企业偿债能力和应收款项账龄分析，按照谁经办谁负责并与工资奖金挂钩的办法，及时清理债权债务，使企业资金周转步人良性循环，同时树立企业的良好形象。

　　(三）人员素质控制制度

　　1.建立会计队伍准人制，要求从业人员具有中专以上财经专业学历，并持证上岗。2.建立会计人员继续教育制，及时学另新政策、新法规，掌握最新会计动态。3.建立轮岗制，定期轮换工作岗位，一方面提高会计人员业务素质.，另-•方面可及时发现工作中的弊端。

　　(四）全面预算管理控制制

　　全面预算管理是保证企业生产经营目标顺利实现，并对企业内部实施控制和监督的重要手段。企业应执行全面预算管理体制，酋先科学地制定月度、年度预算计划，层层分解落实指标，严格执行，做到自己监督自己。其次，在预算执行过程中，企业应按实际执行情况编制月度、年度预算分析报告，对差异较大的项目应立即查明原因，并提出控制办法，做到自己控制自己。

　　(五)，审计椁制制度’审计控制制度是评价企业内部会计控制制度箄立健全与否、执行程度如何的主睪手段，企业可根据自身的管連需宴实施定期或不定期的审计P审计控制既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托企业内部人员去行使，外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构（如会计师事务所）来行使，以获得公正、客观的评价，找出漏洞、弊端及失控环节，更好地完善企业内部会计控制制度。

　　四、建立健全单位内部会计控制制度的基本思路

　　1. 建立内部会计控制的班底。就公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部会计控制中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。

　　2. 充分发挥内部审计部门在会计内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计工作的职责不

　　包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。

　　3. 充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内控机制和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为。

　　4. 要加强会计资料档案管理，会计磁性资料应由会计捫案保管员负责保管，建立系统操作打印日志，会计资料真实完整是企业内部会计控制的基本目标，又是企业内部会计控制的基本的、非常的手段，会计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段矣现其对企业经营管理责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监督管理职能。

　　5. 加强企业文化的培养和优化，发挥内部会计控制制度的作用。企业文化作为内控制度的文化氛围，引起了国家有关部门的高度重视。《证券公司内部控制指引》指出：“公司管理层必须牢固树立内控优先思想，自觉形成风险观念；保证全体员工及时了解重要.的法律法规和管理层的经营思想”。内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。

    吴晋平(福建平和供电公司363000)