国储单位的内部会计控制改革

　　良好的内部会计控制体系有利于单位治理结构的完善，有效地解决单位内部管理不足、控制薄弱及贪污腐化等问题，在单位治理结构中发挥着核心作用。国家储备物资单位由于主体的事业和次要的企业的两重性，其内部会计控制应满足事业和企业两方面要求。

　　1.内部会计控制

　　内部会计控制是会计人员及相关部门在会计控制制度约束下根据管理部门的一般授权或特殊授权对经济业务的执行所采取的管理活动，是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制。具体来说，内部会计控制是指会计人员及相关部门通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织督促和约束,确保财务计划和目标实现的管理活动。

　　内部会计控制是内部控制的重要组成部分，在单位起着中枢神经系统的作用，它包括保护单位资产安全、保证账目和财务报告真实、完整的有关方法、程序和组织规划。

　　内部会计控制制度是会计人员及相关部门从事业务活动所进行的自我规范、约束、评价的总称，包括授权控制制度、分工控制制度、业务记录控制制度、财产安全控制制度、人员素质控制制度等。

　　会计控制原则是全面系统、及时、归口分级控制及责权利相结合等。

　　会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到单位每个部门的网络系统。

　　2.国储单位内部会计控制特征

　　按照国家要求，国储单位以国家储备任务为主要目标，同时具有一定经营能力，有一定的自主创收目标，相对于行政单位和企业单位，国储单位属事业单位，其活动特点是：（1)主业务活动为国家战略物资储备，以非营利为目的；（2)次业务活动是独立经营，以营利为目的，从而实现增收节支、改善自身的运营条件。因此，其内部会计控制的特征是:一方面，应服从事业单位财务会计法规制度的一般原则，对财政拨款资金进行控制;另一方面，按照企业对财务会计的要求，对创收资金进行控制。

　　3.国储单位内部会计控制现状

　　通过调研，国储单位在长期的运行过程中，虽然积累了很多宝贵的经验和好的做法，但相对于经济的发展，其内部会计控制还存在诸如制度、认识等问题。

　　3.1内部会计控制制度有待进一步健全

　　国储单位长期受事业性影响，部分管理还停留在计划经济模式，缺乏将内部控制引人事业单位，虽然也按企业进行独立经营，但不是单位主体活动，缺乏对现代企业管理的了解，尽管制定了一些内部会计控制制度，但内部会计控制方式较为单一，缺乏对主要会计业务环节的全面分析、会计风险识别与控制手段的研究，内部会计控制制度缺乏科学性和系统性。因此，一些单位遇事无章可循，或者虽有内部控制制度，但在执行过程中流于形式、随意变更。

　　3.2制度执行不到位

　　虽然内部会计控制制度的落脚点在财务会计，但执行不是财务一个部门的事情，它涉及部门广、环节多，需要各部门通力协作，共同完成。如物资采购，程序是“用料部门提出采购计划—分管领导进行审批—采购部门实施采购—仓库工作人员对品种、质量、数量等进行验收—财务部门审核单据进行付款”。在实际执行过程中，关键的控制往往流于形式，使制度无法执行，财务部门其实无法控制。

　　3.3部分领导和会计人贺对内部会计控制认识不到位

　　部分领导和会计人员对内部会计控制缺乏应有的认识，对内部会计控制的认识不确切、不充分、不完整。主要错误认识有：

　　(1) 认为内部会计控制制度只是建章立制，缺乏对内部控制内涵的认识，风险管理意识淡薄；

　　(2) 部分会计人员认为内部控制是审计部门和领导的事，与会计无关或关系不大，没有充分认识会计的职能作用。会计操作人员往往只关注会计业务的硬指标，轻视复核和监控，对领导指令不设防备或盲从，按照领导意图做账。

　　(3)领导轻视内部控制的重要性，忽视事前的会计风险防范，往往在事故发生后再去解决。

　　4.国储单位内部会计控制改进措施

　　无论是事业性，还是企业性，国储单位都应该重视内部会计控制，针对国储单位的实际情况，可以从下列几个方面对其内部会计控制进行改进。

     4.1通过培训提高相关人员对内部会计控制的认识

　　单位领导、会计及相关人员要认真学习有关财政、财务管理的法律法规，端正对内部会计控制的认识，纠正一些错误看法，如事业一块是财政拨款不需要内部会计控制，企业一块不是单位主体也不需要内部会计控制；内部控制只是个别人员、个别事项或个别环节等。

　　4.2提高会计及相关人员的政治、职业素质和业务水平

　　加强对会计及相关人员的法纪制度、反腐倡廉和职业道德等方面的政治思想教育，提髙会计及相关人员自我约束的意识和能力，从而自觉地执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律。要加强会计及相关人员业务知识和制度的培训和学习，以便提高业务素质,减少会计及相关业务处理的技术错误，提高风险防范能力。

　　4.3加强和完善内部会计控制制度和组织建设

    根据储备单位业务特点和风险控制需要，建立切实可行的内部控制系统，如管理系统、资金控制系统、会议控制系统、人事教育控制系统、仓库业务控制系统等，并制定会计业务操作规程，强化关键控制点的控制，解决有章可循的问题;建立科学的问责制度，明确问责主体、确定问责对象、规定问责情形、细化问责方式，做到有法必依、执法必严。根据控制需要，建立相互制约、相互监督的组织机构。

　　4.4建立健全完善的风险管理机制

　　强化财务风险管理意识，识别内部会计控制风险，建立健全完善的风险管理机制，狠抓会计基础管理，改进业务流程，提升系统功能，提高对风险的预警和控制能力，充分发挥会计对风险的反映、监督、预测、分析等作用。建立风险报告制度，对可能出现的风险进行预测和分析，提出避免风险的主要方案和措施，对重大、紧急风险情况,要实行立即报告制度，对已经出现的风险，及时提出应急解决方案以及整改措施。

　　4.5建立基于现代信息技术的内部会计控制监督体系

　　通过建立使用现代信息技术的软件控制系统，使管理层及相关人员对内部会计控制进行监督和纠正。

　　4.6开展内部会计控制的自我评价

　　单位不定期或定期地对自身的内部会计控制进行评价，评价内部控制设计的有效性及其实施的效率、效果，以期能更好地达成内部控制的目标。

　　5.结束语

    必须采取分离的措施，使不相容职务之间相互分离、相互约束、相互监督、相互牵制。企业的管理是有弹性的，严加控制则企业强盛、稍有疏忽就可能出现问题，一点点管理上的漏洞都可能给舞弊以可乘之机，就容易滋生犯错误和营私舞弊的土壤，千里长堤，溃于蚁洞，长此以往，损害单位利益，损害企业形象。

    洪淑华(安徽储备物资管理局三五二处，安徽合肥231607)