企业内部会计控制存在的问题和对策

　　一、研究的现状

　　目前国内对于企业内部会计控制的研究文章、着作很多，纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立内部会计控制失误承担的法律责任；财政部颁布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》也是我国现阶段企业结合所在行业要求和特点，开展内部控制建设与实施的主要依据。

　　二、内部控制的概念

　　1.内部的定义。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。

　　2.内部控制目标。内部控制的目标合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

　　3.内部会计控制的含义。内部会计控制作为内部控制的子系统，是指企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

　　三、现代企业内部会计控制的必要性

　　就我国现代企业会计内部控制现状来看，存在着很多隐性问题，虽然有些企业制定了比较完备的内部会计控制制度，由于企业内部各部门监管控制力度不够，管理者对内控制度认识不足，筹资决策不当，投资决策失误，资金调度不合理、营运不畅，资金管理存在漏洞，高风险领域频频出现。为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，必须加强内部会计控制制度，保护资产安全、完整及防止资产流失；防范经营风险，提高经营管理效率及实现管理层的经营目标。

　　四、内部会计控制存在的问题

　　1.企业没有内部会计控制制度。一些私营企业、民营企业家是通过自己对市场判断能力和个人的冒险主义精神来完成原始资本积累的。大多数人对会计不太熟悉也不太重视，市场对他们来说是最重要的，内部会计控制对他们而言，就是简单的记帐、算账，应付财政税务部门，企业内部经常是老总一人说了算，财务制度不健全，管理者认为，没有制度约束，对他们来说更有利，可以浑水摸鱼。

　　2.企业内部会计控制体系不健全。部分企业财务管理缺乏有效的内部牵制机制，不相容岗位未相互分离，这给一些人利用职务犯罪留下隐患，会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式。企业内部没有建立员工晋升制度，薪酬和激励制度也不健全，这样不能形成有效激励政策。未建立会计岗位人员培训制度，不能提高相关人员专业知识。个别企业内部审计机构缺位，已建立内审机构的企业也未能发挥应有的作用。

　　3.企业制定了比较完备的内部会计控制制度。企业内部会计控制制度很健全，但在遇到具体问题时多强调客观原因,使得内控制度流于形式，失去了制度应有的刚性和严肃性。企业内部缺乏有效反舞弊机制，不能从内部有效地进行监督。

　　4.外部监督乏力。目前我国已经形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、工商等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会公众通过企业公开的财务报告信息）在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉，标准不一，管理分散，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督，同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得"经济替察"的作用未发挥出来。

　　五、加强和改进企业内部会计控制应当采取的对策措施

　　1.加强企业重视程度。经过多年的探索和发展，我国的内部会计控制制度已经比较健全了，但绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性。使企业决策者、管理者充分认识到内部会计控制制度的有效执行，不仅能够达到节约资源、进一步提高企业资源利用效率的目的，更重要的是能够实现企业长期战略目标。

　　2.提高企业领导者对内部控制人员的认识。实施内部控制不仅要有财务人员的参与，更重要的是要有全体员工的参与，因此企业领导者要重视对内部控制人员的培训，观念转变，提高内部控制方面的知识、素养和能力，更好地发挥内部控制人员在实施内部控制中的主观能动作用，提高内部控制的效率和效果。

　　3.建立健全内部控制制度。衡量企业内部控制制度是否健全的标准主要有三方面，一是各个控制岗位（或控制点）是否采取了有效措施，以实现具体的控制目标进而满足内部控制对约束机制的基本要求；二是各个控制环节(或控制活动)是否采取了有效措施，以达到制度上的衔接而生成运行和协调机制；三是各个层面的控制人员是否采取了有效措施，以实现内部控制效应而具备自我完善的机制。

　　4.推行全面预算制度，细化财务控制。由于企业所属的行业不同，内部财务预算内容也不同，通常可分为销售预算、成本预算、费用预算、资本性支出预算、现金预算和总预算等。按照预算时间跨度来分,可分为月度预算、季度预算和年度预算。在预算的编制过程中，对于每一项目的数据指标，必须依据充分，严密计算，不能随意编造。全面预算确定后，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

　　5.建立财务风险防范体系。现代企业中不仅投资人承担企业经营风险，债权人和经营者承担的风险也大大增加。企业利用财务杠杆效益使得企业资产负债率大大提高，债权人承担的风险也攀升了。加强财务风险防范体系的建立，一是确保财务风险预替和监控制度健全有效，筑起防范和化解财务风险的第一道防线。二是要明确企业财务风险监管工作程序，分清监管职责，落实好分级负责制。三是要建立和规范企业财务风险报表分析制度，搞好月份流动资产分析，固定资产分析、企业负债率分析，盈利能力分析，现金流量分析，以及年度会计报表的分析，完善风险监测技术，建立敏感的风险预窖系统。

　　6.构建完善的信息共享系统。信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制。系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄露或毁损，系统无法正常运行。企业应当重视信息系统在内控制的作用，根据内部控制要求，结合组织架构、业务范围、地域分布、技术能力等因素，信息系统建设整体规划，加大投入力度，有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，防范经营风险，全面提升企业现代化管理水平。

　　7.强化外“监督机制。充分发挥会计师事务所、资产评估师事务所等社会中介机构的监督作用，站在公正的角度，对企业财务报告进行评估，及时发现企业控制中内部缺陷。对于一般缺陷和重要缺陷，要向企业经理层报告，并视情况考虑是否向董事会及审计委员会、监事会报告。对于重大缺陷，应当及时向董事会及审计委员会、监事会和经理层报告。

　　六、结语

　　企业内部会计控制是一个系统工程，需要各个部门根据内部控制目标、内部控制原则、内部控制要素，以及企业制定的适合本企业实际情况的制度，分解落实，严格执行，有效防止舞弊行为，弄虚作假行为：通过已经建立的有效预窖机制，提高企业风险防范意识，保证企业经济效益的效果。

　　李丽\天津滨海国际工程监理咨询有限公司