高校财务内部会计控制

       在高等教育发展势头突飞猛进的今天，高校的内部会计控制显得着实重要。我国高校资产不断膨胀，并且结构、用途日益复杂化、社会化和经济化，但是不容乐观的是与之相配套的高校内部会计控制体系却远远跟不上高校资产各方面变化对内部会计制度的要求。文章针对我国高校财务内部会计控制存在的主要问题，分析了高校财务内部会计控制方面的现状、存在的主要问题及其薄弱环节，探讨了高校财务管理体制的发展滞后现状和改善高校内部会计控制制度的政策和建议，以期建立健全的、合理的、可行的、高效的高校内部会计控制制度，提高高校财务的利用和运作的效率，促进高校各方面健康可持续的发展。

　　1.高校财务内部会计控制存在的主要问题

　　1.1高校财务内部会计控制制度极不完善，内部控制项目极不健全

　　当今高校内部会计控制制度的设计缺乏科学性与连贯性，很难发挥应有的作用。特别注意的是由于财务膨胀及其财务风险的不确定性等无法获得有效的控制。虽然随着经济和社会制度的发展完善，有些高校也不断完善相关的内部会计控制制度，但大多带有利益的选择性和偏向性，导致缺乏科学性与合理性可能致命的缺点。其问题主要体现在：一是组织结构的不够健全，将一些规章制度照搬作为内部会计控制制度的规章条文，不符合实际，以至于不清楚内部控制的实际情况。自我约束机制根本未建立，因此内部会计控制的逻辑框架不健全。二是会计的基本作用之一的监管作用没有得到充分发挥，财务控制更是漏洞百出，财务管理混乱不堪，会计信息严重缺乏真实可比性，财务及其学校各方面资源利用效果不佳。目前，各大高校都在加大投资力度、扩大投资规模来加速发展速度。但高校的投资普遍缺乏整体控制意识，没有把握好外延的扩张与内在质量的完美融合，内部控制项目极不健全。

　　1.2高校内部会计控制监督不严密，存在制度保障的缺陷，制度的约束性被严重弱化

　　当今高校内部监督部门主要设有行政方面的纪检部门和会计方面的内部审计部门。纪检部门的作用主要是针对高校对党的方针的遵循及实施情况的监控，属于外部监控。高校的内部审计则主要负责对内部会计控制执行情况进行监控、评价、提出意见。目前，随着纪检的加强，纪检部门和内部会计方面的审计部门成为高校比较重视的部门，但是仍处于高校的领导之下，所以缺乏独立性和透明度，也缺乏行之有效的制度来保障其执行，对这些部门其实不能进行真实严格有效的监督。对查出的比较严重的违法乱纪问题也是采取内部私自解决的途径解决，信息、意见反馈渠道不畅通，导致财务效率利用低下。高校不像营利性的企业，为确保并且证实其财务会计资料的真实性让外部审计机构比如会计师事务所进行严格的审计，而且高校属于事业单位，国家对其只是粗略的抽样审查。有的高校可能会多年都抽查不到，因此监督作用也相当的薄弱。财务内部控制制度的有效性要求单位所有人都必须遵守，但是违背情况的往往是高校的决策层成员。这也导致高校经济责任审计的开展困难重重，审计效果极其的不理想，主要原因是内部会计方面的审计严重偏离现实。这样导致内部会计监督不严密，对查出的问题也难以真正地得到处理，审计结论带有主观性色彩，审计片面形式化，起不到应有的作用，因此导致高校财务等各方面的资源利用效率低下。

　　1.3预算编制不够科学，缺乏严密的财务逻辑分析

　　做好高校财务内部会计控制首先要有良好的预算，预算是否得当直接关系到高校财务内部会计控制的效果和财务利用的效率。预算编制比较正规的流程是首先由各部门提交预算申请，然后由财务部门专门负责预算的人员进行预算编制，再经学校全体教职工大会通过，最后由各部门具体的执行。高校编制预算多参照以往的年度数据，属于弹性预算。缺乏对预算信息的整理和分析，尤其是个别预算项目仅凭以前预算经验核定，编制的预算缺乏良好的科学性和逻辑性。目前，高校在预算编制方面普遍存在预算编制项目不够精细、上级财政部门的预算和高校内部预算编制的时间不一致等问题。很多高校更是没有建立核心的财务分析制度，没有设立专职的财务分析人员，没有定期进行财务分析和考评。有些高校只是为了应付上级部门的要求和检查，在上级部门和领导极其需要财务数据时才进行粗略的财务分析，因而对学校财务情况不够了解，不可能作出比较深刻的分析，也难以发现财务管理中存在的问题。因此，财务预算的编制极其不合理。

　　2.完善我国高校财务内部会计控制的政策和意见

　　2.1加强高校财务制度建设和内部控制方面的审计制度，完善内部控制项目

　　高等学校财务内部会计控制制度的建设应该作为一项最核心的工作之一，必须根据经济和国家形势的不断变化，及时更新、补充、修订和完善各项管理制度，尤其是要进一步完善内部会计控制制度和集体联签决策制度，为改进和完善我国高校财务内部会计控制提供制度的保障。同时，加强高校财务内部会计控制制度方面的审计，促进高校各部门、各单位之间内部控制制度的贯通和一致性，保证高校财务内控制度的有效运作。促进建立科学、规范的财务管理控制制度和资金使用是否有效的绩效评价制度，为进一步改进和完善我国高校财务的内部会计控制的现状，促进规范各方面的财务管理，提高各类资金的有效使用，就必须从主要的三个方面加强并提高高校内部审计功能：①坚持“全方位的审计，突出重点审计”抓主要矛盾的方针，有效增强高校内部审计的力度。②完善内部审计制度，加强审计队伍的建设。③加强高校审计的理论研究和实践研究，推动高校财务内部审计不断走向成熟。

　　2.2完善高校财务内部会计控制的内容和范围，加强高校内部组织机构建设，明确岗位职责，加强制度约束

　　第一，要加强高校内控组织机构的控制。只有完善的组织机构，才能保证高校财务的各项活动高效协调和有序地进行。所以，要对高校组织机构设置的合理性和有效性进行系统的控制。第二，要加强高校活动授权审批批准的控制。要规定学校各部门和人员在进行经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按规定的权限办事，即对所有人员不经合法授权，不能行使批准权，所有活动不经批准和联签集体决策，不能执行。第三，要加强高校不相容职务的分离控制。要保证重要的经济业务必须有几个人或几个部门分工处理，定期对财务部门所有会计人员进行岗位轮换，以达到内部牵制防止舞弊现象的目的，从而加强制度约束性。

　　2.3建立严格部门预算制度、加强严密的逻辑分析

　　高校要坚持科学发展观，科学编制学校预算，结合学校的发展规划，按照优化学校资源的原则进行预算编制。学校下属各部门要认真对待部门预算编制工作，充分认识到预算工作的重要性，树立预算管理理念。同时，要对预算进行成本效益分析，进一步细化部门预算，提高预算编制的准确性。对于不可预见事项引起的预算调整，要用科学发展的眼光正确对待，使预算更具操作性，以便对预算执行情况进行监督和控制。此外，高校要提高资金的使用效益，增强基层部门执行预算的自觉性，对于基层部门超出预算的支出财务部门应不予报销，有特殊事项需要调整预算支出的要按照学校规定程序进行。学校财务部门要每月月末对所有部门进行预算执行情况分析，发现问题并找出原因，提出具体的改进办法和措施，确保预算按进度进行。同时，要实施绩效考核，制定和完善预算评价制度，通过对部门预算执行情况的分析和评价判断资金使用是否合理有效。要建立责任追究制度和奖惩制度，对预算执行不力的部门和人员进行相应的惩罚，对预算执行较好的部门和人员进行奖励，维护学校预算的严肃性。

　　3.结论

　　高校的内部审计部门除了从上述几个方面进行监督外，还必须对内部会计控制作出评价，并提出完善的意见和建议。高校财务内部会计控制评价，是内部会计控制过程的最后阶段，在高校财务内部控制过程中占有十分重要的地位。由于高校财务内部会计控制的完整性、合理性和有效性直接影响着高校的工作业绩和经营管理目标的实现，所以，认真组织做好高校财务内部会计控制，对高校发展具有十分重要的意义。

　　作者：毛双婕 来源：中国市场 2016年9期