营改增对内部会计控制影响的研究

        随着经济的不断发展，我国税制也进行了一定的改革，将营业税改为增值税虽然能够推动企业的发展，但是也会对内部会计控制产生一定的影响，本文就是分析营改增对内部会计控制的影响进而提出一些解决对策，让企业能够应对营改增税制改革的挑战，抓住营改增税制改革带来的好处。

　　一、“营改增”的概述

　　随着我国市场经济的不断发展，我国实行了一项重大的税收制度的改革，营业税改为增值税，这项改革完善了我国的税收体制和税收结构，在一定程度上避免了重复征税的问题，是我国经济发展中的重大举措。

　　(一)营改增的内容

　　“营改增”即营业税改为增值税，于2012年开始在上海进行试点实行，将交通运输业与部分现代服务业作为首批进行营改增的行业。这些年来试点范围也在逐渐增加，截止2013年8月，营改增范围已经推广到全国，实行营改增的行业也在不断增加。因此营业税改为增值税是我国税制发展的必然趋势，也是完善我国税收结构的良好手段。

　　(二)营改增的意义

　　首先，营业税改为增值税有利于完善我国的税收体制。它可以有效的避免重复征税的现象，减少企业的税负，让税收体制更加优化合理。其次，营改增有利于推动行业的发展。在实行了营改增的服务行业和交通行业现在只需要缴纳增值税，降低了税负，也增加了行业的发展空间，让这些行业的发展提供了一些优势。再次，营改增提供了公平竞争的良好环境。因为营改增能够更好的平衡税负，降低税负不均对企业产生的不良影响。最后，营改增有利于我国产业结构的优化和升级，也能够更好的处理我国中央与地方的财政税收关系和地区之间税收的竞争关系。

　　二、营改增对内部会计控制的影响

　　由于我国实行营改增的税收体制改革，它可以降低税负，营造更加公平的税收环境，但是对于企业的内部会计控制也会产生一定的影响，以下进行具体阐述：

　　(一)营改增对于采购业务的影响

　　在营改增后，会计核算人员必须要明确企业的各种成本费用，按照我国规定的税率和抵扣规定做出明确的条款，并且明确各种有关项目表单。采购人员应当与会计人员确认企业是否为增值税的一般纳税人，这样在索取发票时明确索取普通发票还是增值税专用发票，由于税率不同可以降低成本。另外是对于采购业务的可抵扣范围产生影响，营改增后可以对进项税额从销项税额中抵扣，例如农产品可以按照买价的百分之十三进行抵扣，运输服务业可以按照运输费用的百分之七进行抵扣等，这些都有利于降低税负避免重复征税，因此在内部会计控制时一定要注意抵扣进项税。

　　(二)营改增对于销售业务的影响

　　企业在进行销售业务时，会签订销售合同，在进行成本核算时经常使用历史成本。因此在进行营改增后，应当进行相应的调整，相关人员应对不同的税务口径和税务项目进行整理，对于不同类型的发票也要重新梳理，针对营改增的有关规定查看是需要全部改增还是部分改增，并且对销售业务所涉及的税种税率进行罗列，方便业务人员的操作，让企业能够正常的进行控制管理，并且有利于企业效益的增加。因此营业税改为增值税对销售业务也存在着一定的影响。

　　(三)营改增对于报表分析的影响

　　对于企业营改增前后，在财务报表中存在着很大的差异，利润表是反映企业经营成果的报表，它是不体现增值税的，企业财务分析数据的改变往往是增值税对企业财务报表的数据和财务结构的影响而产生的。资产负债表是反映资产、负债、所有者权益的报表，在营改增后，资产负债表的固定资产和应交税费的项目会受到影响，资产和负债也会发生变化。从长期来看，企业的效益会得到提升，资产规模将会扩大，负债总额呈现下降趋势。因此营改增对于企业的会计报表内容会产生一定的影响，对于营改增前后会计报表的披露与分析应当进行相应的调整，避免出现偏差。

　　(四)营改增对于会计核算的影响

　　在会计核算过程中，增值税和营业税的会计核算方法不同，这会对会计工作产生一定的影响。在营改增之前，会计核算一般包括三个会计科目，分别是营业税金及附加、应交税费和应交营业税。在营改增之后，则增加了进项税额和销项税额，这将会使会计核算工作更加复杂，也将对会计核算质量提出了更高的要求。如果会计人员职业素质不高，不仅无法正确确认销项税额、准确抵扣发票、正确计算增值税，更无法合理选择税种税率进行合理避税，这样将会使企业无法降低税负，减少企业效益。

　　三、完善内部会计控制的对策

　　我国营改增的税制改革，对企业具有很多有利的影响，可以降低税负，使竞争环境更加公平，但是如何更好的利用营改增带来的优势是企业发展的关键，因此对于完善内部企业会计控制提出以下对策：

　　(一)学习我国的税制改革政策

　　对于我国的税制改革，企业应当认真研究学习，这样才能够合理规划纳税，降低税务风险。由于进行营改增后，企业会计核算有了很大的变化，税率和税目也有了新的划分，因此在增值税业务处理过程中要考虑更多的确认因素。会计人员对我国营改增税改法规的学习和对一些资料的研读都会有助于完善企业会计核算体系，加强对企业内部会计控制，合理利用增值税发票，更能够有效管控增值税发票带来的风险漏洞，加深财务风险的判断和防范，也会进行合理避税，优化会计管理体系，最终对企业的经济带来更好的影响。因此紧跟国家改革的步伐，学习我国的税制改革政策是非常重要的。

　　(二)优化企业的账务处理流程

　　营改增会对企业的账务处理带来一定的影响，因此账务处理流程要进行完善，内部监督核查能力要进行加强，企业应当按照营改增的文件对企业会计业务进行梳理，正确计算增值税和按时进行纳税申报，与此同时还要进行合理的纳税规划，选择利己的税目和税率，增大企业利益。另外企业的管理者还要加强内部监督核查，督查会计人员遵循账务的处理流程，经常对会计人员进行业务培训，加强其业务能力，让会计人员自觉遵守我国的会计处理的操作流程规范。只有这样才能够更好的降低企业税负，提升企业的竞争能力。

　　(三)加强内部监督核查的能力

　　我国实行了营改增的税制，会对企业财务制度产生一定的影响，弱化会计监督职能。因此应当对企业的内部监督核查能力进行加强，建立完善的内部监督核查体系。这就要建立相关制度，用制度去强化会计人员的专业能力，让企业的会计人员能够准确进行营改增的处理，并且还能够有效的对企业利益进行规划，认真分析和预见营改增对企业生产环节和经营环境的有利和不利影响，让会计工作能够结合营改增的税制改革，提高企业应对税收政策的分析能力，消除营改增对于内部监督核查的不利影响，最终加强监督管控能力，最大限度的防控企业的税务风险。

　　四、总结

　　综上所述，随着我国税制的改革，营改增的范围也在逐渐增加，企业将会面临更多营改增带来的影响，营改增也会在更多的方面影响着纳税人。由于营改增的意义是能够完善我国的税制，为纳税人减少一定的负担，那么企业就需要从内部会计控制上做好工作，更好的实施营改增的政策，这样才能够推动企业的良好发展，实现企业的优化升级。只有加强学习税制改革政策，加强内部监督核查，才能获得营改增带来的效益。

　　作者：夏玉萍 来源：财会学习 2016年5期