货币资金管理中内部会计控制制度的应用

　　企业货币资金的会计控制，不仅关乎到企业经营活动的每一个具体细节，还关乎到企业重大决策的准确性与时效性，科学有效的货币资金会计控制是企业赖以生存和可持续发展的内在保障，但是随着我国企业不断发展壮大，内部货币资金的控制风险逐渐升高，贪污、腐败等违法乱纪行为越演越烈，对企业的发展构成不利因素，因此本文基于这样的现状，就货币资金管理中内部会计控制问题谈几点看法，旨在提高我国企业货币资金管理的有效性。

　　一、前言

　　众所周知，企业货币资金管理一直以来都是财务内部控制问题中的关键环节之一，为了有效提高企业内部货币资金管理，防止企业金融舞弊和滋生腐败，国家财政部于 2014年1月1颁布并正式实施关于《行政事业单位内部控制规范(试行)》办法，该办法自施行之日起对岗位设置、制度建设、监督评价和预算、收支、资产、采购、合同、建设项目等问题作出了明确的阐述，该办法的实施不仅对企业货币资金管理进行了规范性约束，还给会计控制提出了新的制度，这对我国企业财务内部控制无疑是非常有力的支持。

　　一、概念界定

　　(一)货币资金

　　货币资金是指：企业可以随时投入流通的那部分资金总额，货币资金作为企业购买商品、劳务支出，以及偿还债务的交换媒介，货币资金包含三种具体形式，即：库存现金、银行存款和其它货币资金三种类型。专门用于某些项目的非可流动性货币资金不属于企业货币资金。

　　(二)会计控制

　　会计控制是指：企业为了有效监控资金流动的规范性和合理性，施控主体通过会计信息对企业资金流动的具体情况实施的有效控制。具体而言，会计控制是指会计人员(部门)通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动(或日常财务活动、现金流转)进行指导、组织督促和约束，确保财务计划(目标)实现的管理活动。

　　三、货币资金管理的常见问题

　　企业货币资金是由库存现金、银行存款、以及其它货币资金三个形式组成，之所以出现货币资金管理问题大多是由于单位货币资金收支业务和内部控制方面存在缺陷造成的，其主要表现为以下几点。

　　(一)岗位职责存在交叉混岗的问题

　　在企业财务管理过程中，银行承兑汇票与银行支票等重要票据存在交叉混岗的问题，这样会导致财务人员心存侥幸，例如：私自提现、挪用现金、白条抵库、或者私自转让银行票据等问题时有发生，此外混岗问题还会导致收款不入账、私设小金库等，这些问题其实归根结底都是企业财务管理上的疏忽所致。

　　(二)资金账目与实际不符的问题

　　企业日常库存现金的管理需要规范性清算以及定期进行盘点，以防止账实不符，但是在实际运行中，很多企业的资金账目经常出现人为错记会计账目数额的问题，并通过虚增类目支出进行现金亏空，此外一些企业的资金账目还存在多头开户问题，通过开工多个账户将公款偷偷截留，所以定期清算与盘点工作如果长期得不到重视、无人问津必将会诱发财务管理问题。

　　(三)票据管理混乱缺少审核的问题

　　阴阳发票，票据存根联和记账联金额不一致等问题是票据管理混乱的主要问题，这也是财务管理中缺少原则的表现，在票据报销中由于控制不到位，收多报少或支少报多方式贪污差额款，销毁或盗用发票、收款不开票、擅自更改会计凭证或单据，添加、虚构经济业务内容等都对企业财务管理造成了巨大危害。

　　(四)授权审批制度存在缺陷的问题

　　企业资金管理的最终环节在于授权，在项目的审批与资金调配中，授权无疑是项目管理的最高控制层，如果企业授权审批制度不健全，会造成资金流动失控的局面，正是由于授权制度的单一性导致了审核职责丧失，决策审批制度流于形式从而给单位造成重大经济损失，许多大型国有企业往往是授权制度的受害者。

　　四、货币资金内部控制制度的建立

　　(一)建立岗位分离控制制度

　　通过建立岗位分离制度，将原有的多人混岗的问题清晰化，流程化，控制的主要焦点在不相容的岗位必须由不同的人进行具体负责， 以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如， 货币资金收支与记账分离，即出纳不得登记日记账，货币资金收支与编制记账凭证分离，即出纳不得编制记账凭证，空白支票与印章保管分离， 银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中， 应结合本单位实际情况， 根据成本与效益原则设计各控制岗位。

　　(二)建立实时账实盘点制度

　　通过定期或不定期的实时账实盘点，不仅可以有效地对货币资金进行清算， 做到资金账目心中有数，此外还可以确保企业流动处于一种动态平衡中，这对企业的资产安全控制具有防微杜渐的作用，是一种常见的控制方法。

　　(三)建立票据收报分离制度

　　企业日常票据报销不仅要严格要求经手人签字，主管领导签字，收款人名头确认等常规，还必须做到验收票据和支付确认相分离，这也可以有效杜绝票据舞弊的发生。

　　(四)建立分层次授权制度

　　项目审批和资金流动的授权必须要按照分层次授权的制度来进行管理，防止个别领导“一支独大”，除此之外在个别大项目上，要设立项目金额门槛，当项目达到一定金额时要进行会议表决，会议过程全程监控并作详细的会议记录，减少因单一性授权而导致的企业资金管理失控问题。

　　五、结束语

　　企业资金管理的会计控制问题已经成为我国企业日常经营活动中不可或缺的一个重要管理内容。货币资金的管理的有效性，不仅对企业资金的有效运转有着积极作用，还关系到企业发展决策的制定。切实改善和加强企业的内部控制活动，对保护自身资产的完整、安全，提高会计信息质量和经营管理效率，降低各项财务风险，推动企业管理工作迈上新的台阶、实现企业长期稳定发展有着重要的意义。

　　作者：唐娟娟 来源：商情 2015年39期