以会计控制为引领加强企业管理控制

　　一直以来，一提起内部控制人们就会联想到财务，随着社会进步，许多事实表明内部控制不但需要会计控制，还需要从管理上强化内控。本文先介绍内部控制的广义含义，接着指出目前内控中易忽略的问题，最后从几方面阐述如何以会计控制为引领加强企业管理控制。

　　一、内部控制的广义解释

　　内部控制是企业管理职能的一个内在组成部分，指通过企业内部规章制度、计划目标的约束性，来调节企业内部的控制及运作。随着财政部发布将内部控制分为会计控制和管理控制两部分的观点，内控也越来越受到管理层的重视，并逐步从单纯财务控制剥离，上划至企业战略方针管理层面。

　　会计控制主要责任主体是会计部门，主要监控对象是资金活动，目的是通过一系列制度、规范、指标的强制力，来帮助企业实现既定的目标计划。会计控制既包含会计岗位之间通过互相牵制，来最大限度防范风险的内部控制，也包含制定计划、实施成本控制、监控资金流、指标分析等外部业务控制。管理控制较会计控制而言涵盖范围广，涉及层面宽。管理控制责任主体是每一个管理人员，客体是企业所有活动，涉及方方面面，大至企业战略部署小至员工生活学习都可框入管理控制的范畴，因此管理控制较单纯会计控制角度更高、视野更宽、包容更广，是包含会计控制但又不限于会计控制的现代化管理理念。但是目前大多企业仍把强调会计控制放在首位，认为只要资金、资产没问题，别的都不是事，从而忽略全面的管理控制，殊不知许多大型企业的失败往往先体现在内部管理的问题上，然后才逐步出现企业经营状况恶化，因此加强以会计控制为主导的全面管理控制，营造和谐企业环境是现代企业生存发展的必经阶段。

　　二、目前内部控制存在的主要问题

　　(一)管理层对内部管理控制不够重视

　　从目前看，企业管理层只有在报表提示巨大风险时，才会注意到管理的某个环节出现问题，在这之前，管理层往往忽略管理风险，只对年终报表各项指标感兴趣，指标好即认为控制得当，指标差强人意，就会埋怨会计人员管理不当，很难做到深入研究究竟是哪个管理环节出现纰漏。内部控制与企业能否持续发展息息相关，是一项需要长期执行不断改进的工作，旨在通过抑制管理人员的某些违法行为，保证法律、公司政策切实得到贯彻实施，从而实现企业效益最大化，因此需要掌握话语权的管理层高度重视，只有他们常抓不懈才能使内控深入人心，贯彻落实。但值得注意的是，内控制度编制时要对管理层的权力进行约束，不可使其拥有凌驾内部控制体系之上的权力，以免造成内控制度形同虚设的现象。

　　(二)片面强调会计控制

　　内部控制是对企业一切业务活动的全面考核控制，并非是局部性控制。作为一名财务人员，我发现企业对内控存在着很大的误区。企业部门众多，财务部作为一般人认为的最易滋生邪念的部门，却往往是内控做得最好的，其他部门谈及内控总以为和自己无关，单位领导对此认知也非常片面，武断认为把财务管严了就会杜绝资金、资产流失，内控也就做到位了，殊不知财务现在被各种无序的工作包裹着，能做的也仅仅是事后控制。虽然企业的经营管理活动，归根结底要通过财务报告来反映，但这并不是财务一个部门可以左右的，只不过是由财务把企业运营结果通过数字体现出来而已。内控不仅要控制考核资金、资产、负债、权益等的执行情况，还要进行各种业务分析与研究，并提出改善措施。在职务犯罪很普遍的当下，企业内部管理控制的缺失，才是真正问题的所在。因此企业应当通过建立以会计控制为主导的内控，延伸出企业全面内控管理理念，将会计控制与管理控制一并做细做好。

　　三、如何以会计控制为引领，强化企业管理控制

　　(一)加强财务人员综合素质，明晰财务部门责权利

　　不管是谈会计控制还是管理控制，财务肯定是不可回避的话题，正确划分财务部门的责权利，既要给财务放权但权力又不能凌驾于控制之外，才能有效规避风险实现会计控制的引领作用。首先会计人员是会计信息的首要来源，加强会计人员的法律意识及职业道德教育，是会计控制的关键环节。会计人员应严守《会计法》，熟练掌握会计准则及制度，通过提高综合素质，保障会计信息的真实准确。其次会计控制执行过程中的责权利关系要明确，会计人员如在工作中因为自身原因导致工作失误，应追究会计人员责任，如果会计报表存在虚列成本，隐瞒利润等应先追究领导责任，确保责权利对等。再有企业应制定详尽的财务管理办法，明确各项经济业务的审批权限及业务处理权限，并明确相应责任，保证经济活动得到事前控制，有效避免财务权利无限放大。

　　(二)利用会计控制的辐射作用，引导全面管理控制

　　具体操作时，可以把所有的部室工作分成与经济活动直接关联和与经济活动无直接关联两块。是否关联，区别在于其它工作是否涉及资金、资产和会计信息。是，则是与经济活动关联的业务，可以直接把这些业务纳入会计控制，由于一般企业会计制度已经形成，所以在原有基础上进行修订即可;否，则需要详细了解工作内容，需要控制的重点所在，依据职责分工控制、授权控制、审核批准控制等原则，制定合适的内控制度。这样既简化了内控制度编写内容，也使企业的经济活动脉络清晰，控制起来有条有理。当然如果为了防止财务权力过于集中，可以设几级审批制度，这样无形中把监督环节加大、加强了。通过将会计控制与管理控制有机结合，既可以利用会计控制的规范性引导管理控制的规范性，也可利用管理控制的约束性来强化会计控制的独断性，使得会计控制与管理控制相辅相成、互相牵制，企业这一个大的经济实体就可以形成以财务为轴心辐射全体方方面面，最终审计做闭环的全面内部控制制度。

　　(三)把好监督关，建立起良好的监督体系

　　内控制度建立起来，是需要人执行的，在执行的过程中因制度设计的缺陷以及执行人员的个人问题难免会出现错误，因此监督环节必不可少，它是企业对内部控制的健全性、合理性和有效性进行评估的关键一环。通过监督检查这一过程有利于及时发现内控制度的不足，并进行修订，从而保证内部控制的顺利实施。监督检查应以会计监督为主线，以制度监督为依据，从资金、资产、账务、制度执行等方面入手，采取定期监督检查、专项监督检查或抽查等方式进行，可灵活将几种监督检查方式有机结合起来，真正达到监督检查的效果。财务与监察审计部门是监督检查的核心力量，可要求所有部门配合，将检查内容分解至责任部室，传导经营压力，激发全员参与管理的积极性。企业还应严格考核机制，畅通各种信息渠道，提高监督检查的透明性、时效性及针对性。

　　(四)以内部控制制度为辅助，加强全员素质教育

　　内部控制的根本作用在于衡量和纠正员工的活动，以保证企业的发展符合规范的要求，健全的内控制度，对每个员工的工作范围进行了界定，但是再严密的制度也是人编制的，因此人员素质在内控中起着举足轻重的作用。人是能动性的，假设企业形成了自上而下，从大局到小处的内控制度，只要照着执行，各司其职，就不会出现违反法律法规的行为。但是如果其中一环有脱节现象，另一环也没有衔接好，那么控制的结果就是控制了事，控制不了人。因此加强全员的风险意识、法律意识是内控必不可少的一个环节。这里所说的全员是包括管理层在内的企业全部人员，因为管理层如果出现问题会比管理人员严重得多。企业应当加强员工职业道德教育培训，建立和完善针对各层级的激励约束机制，通过制定合理的目标、执行严格的考核和落实配套的奖惩，促进全员责、权、利的有机统一和企业内部控制的有效执行，为建立和实施内部控制营造良好的氛围和环境。

　　总之完善的内部控制制度是建立在和谐的企业环境基础上，是通过理顺财务、管理、控制等多方面关系，为企业构筑起强有力的管理保障。做好会计控制是实现管理控制的基础，完善的管理控制又需要有效的会计控制为依托，因此以会计控制为引领，打造企业全面管理控制，需要企业依据自身特点因地制宜、不断探索，摸索出适合自己的精益化内部控制管理模式。

　　作者：李玉峰 来源：经济视野 2015年2期