制定完善行政事业单位内部会计控制的策略

行政事业单位内部控制的定义为以保护单位资产为目的，改变会计信息失真问题为途径，旨在提高经营效益的一系列措施。而行政事业单位的性质与其他企业不同，它属于公益服务单位，不以盈利为目的。这对于内部的会计控制工作的开展，又是一个难上加难的问题。这就需要会计控制工作长期且持续的开展。

一、内部会计控制现状

（一）会计人员综合素质不高

就拿当前行政事业单位的会计人员的综合素质能力来说，他们的资质是不合格的。大多数人是经过一些快速补习班而通过了会计资格证的考试，他们本身在会计文化素养方面并没有太多的内涵养成，这就使得行政事业单位的会计基础工作底子薄弱。再者，有的单位会计人员身兼数职，使得岗位与岗位之间的制约性和监督性得不到很好的发挥。

（二）内部审计程序缺失

在若多行政事业单位中，有相当一部分的单位缺失内部审计机构，降低了会计控制工作的约束性。内部会计控制的执行没有得到有关部门的检查监督，使得监督力度缺乏。有些单位的内部审计机构形同虚设，内部审计人员并没有认真对待自己的工作和职权，在数据上没有真实反映会计信息。

（三）会计记录不真实

作为会计控制的核心，会计记录包含了会计凭证制度、完整的账簿制度、内部牵制制度、财产清查制度、严格的账簿核实制度、原始记录管理与会计档案保管制度等，是遵照《会计法》中的相关条例来制定的。然而，许多的行政事业单位对《会计法》的理解不透彻，所出的相关规定就出现了闭门造车和断章取义的情况。这就给会计人员一定的撒谎操作空间，给他们营造了一个比较有利的造假条件。

二、会计控制工作的完善

（一）增强内控意识

单位负责人应该重视对会计人员的内控意识培养，加强对单位全体员工的教育培训。让他们在内部控制方面的只是可以得到极大的补充，从而可以提高工作效率和工作质量。除此之外，单位负责人还需要定期对财务员工进行道德思想教育和业务培训，作他们思想上的领导者和工作上的扶持人，帮助他们提升自己的价值取向，有利于本职工作的更好进行。

（二）增加会计师岗位数

都说有竞争才会有压力，而压力就会成为动力的源泉。在岗位竞争激烈的情况下，在职会计工作人员就会力争留在原来岗位或是上进，这就迫使他们自发性地完善自我。一方面，这可以大大提高在职人员的综合素质，对行政事业单位的益处也是颇多。另一方面，也可逐渐形成层层递进，相对较严密的会计组织机构，这就使事业单位的会计部分有规律性的进行工作。

（三）授权审批公开透明

在行政事业单位里，授权审批工作的关键是领导，一般都是以领导的意识作判断来否决或认可相关的文件。但领导对于会计内部的控制制度内容不是很清晰。所以，他在授权审批时更多的是武断，凭靠的是个人主观的情感意识，而不是相应的制度。对此，应该要求授权审批的过程是公开透明的，让更多的人参与进来，把授权表决权力发放在各个领导人手中，可有效地避免了因领导个人因素而做出的误判。

三、预算制度的建立

（一）预算工作对于内控的重要性

行政事业单位的预算规定了单位支出方向和支出规模水平，是行政事业单位资金支出的一个重要凭据，更是内部调控的一个缺其不可的手段。实施预算制度不仅可以加强对行政事业单位的资金约束，还能改变责任不明、责任推脱的现象，这对于事业单位的财务工作有促进发展的作用。同时，相对完善的内控措施可以一定程度上规范行政事业单位的内部工作人员的行为，引导其遵守预算管理法规法纪。内控的重要性主要体现在对行政事业单位内部工作人员的制约和监督上，防止行政事业单位内部人员违规操作，遵守相关法律法纪，遵守预算工作基本制度，建设高质量的预算工作控制体系。

（二）预算工作的手段

单位预算与内设部门预算完美结合，有利于预算接近于真实情况，减小出现的误差。再者就是部门预算的调行制度的完善，在所调整的时间、方法和程序上作出相应规定。此外，为了克服预算的内容不实的情况，要着力推行部门预算和所属各级预算政策。实现现实和计划相契合的情形。各个部门间的预算本身就是行政事业单位预算的构成部分，上级部门要在既有法规制度的制约情况下按照规定对下级的行政事业单位预算进行必要的监督管理，防止其滥用职权，杜绝腐败的自身，提高预算工作的科学性。对行政事业单位的内部会计控制政策建立起由内部会计控制现状、完善会计控制制度和预算制度的建立工作所组成的三维体系，势必能够在一定程度上改善行政事业单位的内部会计控制体系，从而使行政事业单位更好的服务于人民，造福于人民，与此同时也能够促进行政事业单位会计控制制度的科学化、规范化。

目前，许多行政事业单位对内部控制制度认识不到位、执行不到位，在某种程度上会出现财务收支失控，会计信息失真的问题。如何有效的解决行政事业单位内部会计控制存在的问题，充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的监督和促进作用，保障资金的安全运行，对行政事业单位而言至关重要。本文将会计组织控制、全面预算管理和责任会计融入行政事业单位内部会计控制设计中，寻求解决行政事业单位内部会计控制中存在问题的最优途径。

作者：刘真（山东省滨州市财政局）