会计诚信探究

　　随着社会的发展和社会的转型，诚信问题的出现日益普遍，并开始有严重的趋势。近年来，“会计诚信”这个词也频繁出现在人们的日常生活中。本文从会计的角度对诚信进行阐述，探究其中的原因及应对措施。

　　一、会计诚信问题现状

　　(一)诚信和会计诚信的含义。诚，即真诚、诚实;信，即守承诺、讲信用，诚信的基本含义是守诺、践约、无欺。通俗地表述，就是说老实话、办老实事、做老实人。人生活在社会中，总要与他人和社会发生关系。诚信不仅是一种品行，更是一种责任;不仅是一种道义，更是一种准则;不仅是一种声誉，更是一种资源。就个人而言，诚信是高尚的人格力量;就企业而言，诚信是宝贵的无形资产;就社会而言，诚信是正常的生产生活秩序;就国家而言，诚信是良好的国际形象。

　　会计的诚信要会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务为依据，进行真实、完整的会计核算。即根据原始凭据，按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表。会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对会计的基本要求。会计诚信是会计对社会的基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把各项经济活动反映出来。然而，我国企业的会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现。因而有效解决会计信息失真问题已成为我国会计界乃至经济界面临的重大课题。

　　(二)会计诚信现状。我国会计诚信面临着很大问题，为了一味地追求经济效益的最大化，很多企业都会铤而走险，对于社会发展产生巨大影响。会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。但存在诸多问题，具体分析如下：(1)会计信息失真严重，内容不完整，不真实。主要表现为私自截留隐瞒收入，私设小金库，对于成本、费用乱挤乱摊，造成会计核算不真实、不完整和严重的会计失真问题;(2)利用现行会计法规不配套、不完善，对会计信息进行操纵调整，以达到偷漏国家税收目的。主要表现为利用会计政策、会计估计变更、差错更正和关联交易价格等规定，对于不同时期会计财务信息进行处理，偷漏税收，利润波动人为操纵，制造虚假业绩;(3)会计人员职业道德低下，任意弄虚作假。主要表现为会计人员墨守成规，不思进取，对业务缺乏钻研精神，在实际工作中这些内部监管却因为多种原因而无法实行。在工作中主观随意性较强，不严格按制度处理业务;或对于管理层的意见，言听计从，缺乏自我判断意识，这些都极容易造成会计信息失真。

　　(三)会计诚信的必要性。市场经济是诚信经济，会计在整个经济运行和管理中发挥着巨大的作用。会计诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，更是会计行业生存和发展的生命线。

　　1、会计诚信是市场经济正常运行的基础。在市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，在保障交易正常进行中具有重要作用。市场经济中，因为社会分工的细化和交易方式的发展，诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。在经济生活中，如果道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序发生混乱，企业间的交往就会中断。只有坦诚的信息披露才能立于不败之地，拓展更广阔的发展空间。随着市场经济由低级到高级，从不成熟走向成熟的发展，在会计活动中，会计诚信显得越来越重要。在市场经济条件下，诚信不仅强调内在品德修养，更强调“互利”和“双赢”，即在追求自身利益的同时要顾及他人和社会的利益，这是诚信的核心问题。正因为如此，诚信是市场经济运行的基础，是市场经济的动力和源泉，是市场经济条件下基本的游戏规则。

　　2、会计诚信是市场经济条件下的会计之本。在市场经济条件下，“立信，乃会计之本”，信用是会计工作的生命线，诚信不仅是一种资源，而且与重大利益相关。守信者会得到利益，而失信者必将付出代价。例如，一些会计师事务所诚信度高，竞争力就强，并以此获得了较大的经济利益。而有一些会计师事务所由于陷入了信用危机，并且受到了相关制裁或被迫终止其营业资格。对执业会计师来说，诚信有助于他们开拓业务，占有市场，也可以使客户增多，扩大实力，使同行合作者增多，在合作中获得利益。在市场经济越来越发达的情况下，诚信既是会计行业生存的重要前提，也是会计行业发展的重要保证。

　　二、会计诚信问题产生的原因

　　会计诚信缺失作为经济领域的一个普遍现象，主要有以下方面：

　　(一)利益驱动。会计造假的背后有着巨大的经济利益。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化，当非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加，投资者从中获取投资收益，管理人员从中获取薪金。在经济利益的驱使下，许多企业就为自身的目的而出具虚假会计报告，骗取政府的贷款、税收优惠、套取社会资金，而许多会计师事务所因行业竞争和国家乃至整个社会环境因素，往往应上市公司的要求，违心出具虚假审计或验资等报告，以实现“多赢”。

　　(二)相关法规不完善。随着我国市场经济的不断发展，企业的经营环境不断变化，会计领域新问题出现的速度远远超过了问题解决的速度，致使会计制度在新的经济形势下不断出现新漏洞、新缺陷。为了获得更大的利润，许多公司便利用这些空隙，实现企业的盈余管理。如财会制度中的准备金、摊销方法、成本结转方法等，一定程度上为企业盈余管理创造了条件，所以会计制度的完善是我国会计诚信重塑的当务之急。

　　(三)监管不严，惩罚力度不够。完善的制度更需要严格的监管执行，由于我国立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐败和地方保护主义的干预，有法不依、执法不严、司法腐败的现象时有发生，造假者没有得到应有的惩罚，通过造假取得的收益远大于为此付出的成本，造成会计造假行为屡禁不止。

　　(四)会计自身的特点及局限性。会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性等，为虚假会计信息的产生提供了条件。如企业会计是以权责发生制为确认基础的，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，通过操纵应计项目的确认时间就能制造虚假业绩;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此来操纵利润;针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计。

　　三、会计诚信问题应对措施

　　(一)完善公司治理结构，构建会计诚信重塑的机制平台。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束，建立基于合约的董事会与经理层委托代理关系等措施;其次，完善业绩评价机制，增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩;再次，改变激励措施，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;最后，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题。

　　(二)进一步完善我国会计准则体系，构建会计诚信重塑的政策平台。完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，可通过适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等几方面入手。考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择的规范更加具体，最大限度地减少会计虚假信息的施展空间。

　　(三)完善法律体系，构建诚信重塑的法律平台。会计诚信的重塑要有严密的法律体系做保障。首先，完善会计的相关法律和法规体系，避免出现法律法规上的灰色地带，真正做到有法可依;其次，强化监督，加大执法力度，提高法律的威慑力，使法律真正成为维护会计诚信的有力武器，为会计市场营造公平竞争、诚实经营的环境。

　　(四)实施诚信工程，构建会计诚信重塑的信用平台。首先，建立和扶持会计诚信评估业的发展，培育约束会计失信行为的社会力量;其次，建立跨地区、跨行业的网络化信用数据系统，如建立会计人员个人的信用档案，开通企业信用信息系统，通过信息的传递系统实现会计市场的良性循环;再次，推行诚信保险制度，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险，当公司出现诚信问题，导致投资者受损时，保险公司必须负责赔偿，这样一方面保护了投资者利益;另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督。

　　(五)加大打击惩罚力度，提高会计失信成本。会计诚信并不是人们与生俱来的品质，必须通过法律的权威性和威慑力来强制约束。政府部门要加大对违规操纵财务、制造虚假会计信息的惩处力度，以增加“造假成本”。对于造假的会计，不单要进行行政处罚而且要给予经济上的惩罚，且惩罚的数目要远远超过造假的所得;对于唆使会计人员作假账的经营者同样进行处罚，对国家工作人员违法要加重处罚。

　　(六)建立社会教育机制，实行全民诚信教育。在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人、能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微，关键在于仅仅重视了对会计人员的教育，而不是实行社会教育机制。要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。

　　作者：徐敏 来源：合作经济与科技 2017年1期